{"id":65630,"date":"2026-07-24T09:40:32","date_gmt":"2026-07-24T12:40:32","guid":{"rendered":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/?p=65630"},"modified":"2026-07-24T09:40:32","modified_gmt":"2026-07-24T12:40:32","slug":"a-incompreensao-do-split-payment-e-da-nao-cumulatividade-de-ibs-e-cbs","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/2026\/07\/24\/a-incompreensao-do-split-payment-e-da-nao-cumulatividade-de-ibs-e-cbs\/","title":{"rendered":"A INCOMPREENS\u00c3O DO SPLIT PAYMENT E DA N\u00c3O CUMULATIVIDADE DE IBS E CBS"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Uma an\u00e1lise das mudan\u00e7as operacionais no novo modelo de tributa\u00e7\u00e3o.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><!--more--><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">As mudan\u00e7as na n\u00e3o cumulatividade e no modelo operacional da tributa\u00e7\u00e3o do consumo.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">A\u00a0<a href=\"https:\/\/www.jota.info\/tudo-sobre\/Reforma%20Tribut%C3%A1ria\">Reforma tribut\u00e1ria<\/a>\u00a0do consumo (EC 132\/2023) trouxe, no art. 156-A, \u00a75\u00ba, inciso II, al\u00ednea \u201cb\u201d da CF, duas grandes mudan\u00e7as no modelo operacional da tributa\u00e7\u00e3o do consumo e no regime de n\u00e3o cumulatividade do IBS e CBS.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">A primeira est\u00e1 na previs\u00e3o expressa da possibilidade de reten\u00e7\u00e3o do tributo incidente sobre o consumo (IBS e CBS), por ocasi\u00e3o da liquida\u00e7\u00e3o do pagamento pelas institui\u00e7\u00f5es financeiras e de meios de pagamento, o denominado\u00a0<em><a href=\"https:\/\/www.jota.info\/tudo-sobre\/split%20payment\">split payment<\/a>,\u00a0<\/em>previsto na LC 214\/25 nos artigos 31 a 35.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Acaba-se com o modelo operacional atual, que permite que o valor do tributo fique no caixa da empresa fornecedora at\u00e9 o vencimento do tributo e que eventualmente n\u00e3o seja repassado ao Estado e seja apropriado indevidamente pela empresa.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">A segunda mudan\u00e7a est\u00e1 no regime de n\u00e3o cumulatividade do IBS e CBS, que permitiu o condicionamento do cr\u00e9dito de IBS e CBS do adquirente ao efetivo recolhimento do tributo aos cofres p\u00fablicos, em duas hip\u00f3teses:<\/span><\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Quando se permitir ao adquirente pagar o IBS e a CBS direto aos cofres p\u00fablicos (art. 36 da LC 214\/25);<\/span><\/li>\n<li><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Quando o imposto for retido na liquida\u00e7\u00e3o do pagamento da opera\u00e7\u00e3o por meio do\u00a0<em>Split payment (<\/em>\u00a031 a 35 da LC 214\/25<em>)<\/em>.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Atualmente o regime de n\u00e3o cumulatividade brasileiro, assim como o regime dos pa\u00edses que adotam o IVA, apenas condicionam o creditamento do tributo pelo adquirente ao destaque em documento fiscal id\u00f4neo do tributo devido pelo fornecedor. O modelo vigente permite a fraude \u00e0 neutralidade do IVA, com a cria\u00e7\u00e3o de empresas noteiras e cr\u00e9ditos fict\u00edcios.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">A nova n\u00e3o cumulatividade extingue essa fraude, pois para que o adquirente tenha cr\u00e9dito \u00e9 necess\u00e1rio que efetivamente a opera\u00e7\u00e3o comercial e financeira tenham ocorrido e o montante do tributo tenha sido recolhido aos cofres p\u00fablicos (art. 47 da LC 214\/25), por qualquer das modalidades do art. 27 da LC 214\/25.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Em uma r\u00e1pida pesquisa na internet, constata-se muitas interpreta\u00e7\u00f5es equivocadas sobre o\u00a0<em>split payment<\/em>\u00a0e o novo modelo de n\u00e3o cumulatividade, que podem comprometer o planejamento financeiro das empresas e a atua\u00e7\u00e3o por parte Administra\u00e7\u00e3o Tribut\u00e1ria.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Trataremos, ent\u00e3o, de um dos principais erros sobre a reforma tribut\u00e1ria: o momento em que surge o d\u00e9bito de IBS e CBS para o fornecedor e o momento em que surge o cr\u00e9dito de IBS e CBS para o adquirente e como o\u00a0<em>split payment<\/em>\u00a0funciona atrelado a estes dois momentos.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong>Quando surgem o d\u00e9bito e o cr\u00e9dito de IBS e CBS?<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">O d\u00e9bito de IBS e CBS, entendido como o valor de tributo que deve ser recolhido pelo fornecedor ao Comit\u00ea Gestor do IBS e \u00e0 Receita Federal do Brasil, surge no momento do FORNECIMENTO.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Este momento \u00e9 entendido como o aspecto TEMPORAL da regra matriz de incid\u00eancia tribut\u00e1ria do IBS e da CBS, est\u00e1 descrito para cada tipo de fornecimento, seja de bens ou servi\u00e7os no art. 10 da LC 214\/25.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Identificado o momento do fornecimento, o d\u00e9bito de IBS e CBS surge e \u00e9 vinculado \u00e0 apura\u00e7\u00e3o do tributo devido pelo fornecedor no M\u00caS do fato gerador.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">O IBS e a CBS ser\u00e3o tributos de APURA\u00c7\u00c3O MENSAL (art. 43 da LC 214\/25) e com vencimento de pagamento, previsto em regulamento, para o \u00faltimo dia \u00fatil do m\u00eas seguinte ao do per\u00edodo de apura\u00e7\u00e3o (art. 45 do Decreto 12.955\/26).<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">J\u00e1 o cr\u00e9dito para o adquirente surge quando o D\u00c9BITO de IBS e CBS incidente na opera\u00e7\u00e3o de aquisi\u00e7\u00e3o for EXTINTO\/QUITADO perante o CGIBS e RFB.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">E aqui reside uma diferen\u00e7a MUITO importante, que tem gerado equ\u00edvocos graves. O cr\u00e9dito para o adquirente n\u00e3o surge apenas quando o adquirente termina de quitar o valor comercial da opera\u00e7\u00e3o.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">O adquirente pode receber integralmente o cr\u00e9dito de IBS e CBS sem que tenha desembolsado um \u00fanico centavo para o fornecedor. Isso porque para saber se o d\u00e9bito de IBS e CBS daquela OPERA\u00c7\u00c3O foi quitado eu preciso olhar para a contabilidade do FORNECEDOR, que \u00e9 o contribuinte do tributo devido na venda.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Pode acontecer de o fornecedor ter excesso de cr\u00e9ditos e quitar integralmente aquele d\u00e9bito de IBS e CBS da opera\u00e7\u00e3o apenas por compensa\u00e7\u00e3o com cr\u00e9ditos dele, que \u00e9 a primeira forma de extin\u00e7\u00e3o\/quita\u00e7\u00e3o do IBS e CBS prevista no art. 27 da LC 214\/25.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Assim, n\u00e3o h\u00e1 como entender o\u00a0<em>split payment<\/em>\u00a0e o novo modelo operacional do IBS e CBS, sem compreender de fato a nova n\u00e3o cumulatividade prevista no art. 47 da LC 214\/25.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Escolhemos usar como exemplo para esclarecer o novo modelo operacional da tributa\u00e7\u00e3o do consumo, uma opera\u00e7\u00e3o em que o fornecimento \u00e9 imediato, mas o pagamento \u00e9 dividido e verificar como se dar\u00e1 o\u00a0<em>split payment<\/em>\u00a0nessa situa\u00e7\u00e3o.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong>O split payment em compras parceladas<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Nas aulas que ministro de\u00a0<em>split payment<\/em>, sempre costumo fazer o exerc\u00edcio de pedir que os alunos leiam o art. 34, II da LC 214\/25 sozinhos e depois me respondam a uma pergunta, analisando o caso concreto de uma compra parcelada. O artigo assim disp\u00f5e:<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Art. 34.\u00a0Dever\u00e3o ser observadas ainda as seguintes regras para o\u00a0<em>split<\/em>\u00a0<em>payment<\/em>:<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">II &#8211; nas opera\u00e7\u00f5es com bens ou com servi\u00e7os com pagamento parcelado pelo fornecedor, a segrega\u00e7\u00e3o e o recolhimento do IBS e da CBS dever\u00e3o ser efetuados, de forma proporcional, na liquida\u00e7\u00e3o financeira de todas as parcelas;<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">O caso concreto \u00e9 o seguinte:<\/span><\/p>\n<table style=\"width: 834px;\" width=\"586\">\n<tbody>\n<tr>\n<td style=\"border-style: solid; border-color: #000000; width: 118.418px;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Opera\u00e7\u00e3o<\/span><\/td>\n<td style=\"border-style: solid; border-color: #000000; width: 129.648px;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Valor da opera\u00e7\u00e3o (sem IBS e CBS)<\/span><\/td>\n<td style=\"border-style: solid; border-color: #000000; width: 111.348px;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Valor do IBS e CBS<\/span><\/td>\n<td style=\"border-style: solid; border-color: #000000; width: 145.156px;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Data da venda com emiss\u00e3o de NF e entrega da mercadoria<\/span><\/td>\n<td style=\"border-style: solid; border-color: #000000; width: 296.953px;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Forma de pagamento<\/span><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td style=\"border-style: solid; border-color: #000000; width: 118.418px;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Venda de Sapatos de F\u00e1brica A para Atacado B<\/span><\/td>\n<td style=\"border-style: solid; border-color: #000000; width: 129.648px;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">R$ 10.000,00<\/span><\/td>\n<td style=\"border-style: solid; border-color: #000000; width: 111.348px;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">R$ 2.000,00<\/span><\/td>\n<td style=\"border-style: solid; border-color: #000000; width: 145.156px;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">01\/01\/2033<\/span><\/td>\n<td style=\"border-style: solid; border-color: #000000; width: 296.953px;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">5x de R$ 2.400,00, via TED, todo dia 5 de cada m\u00eas, sendo a 1\u00aa em 5\/1\/33.<\/span><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Lendo o art. 34, II da LC 214\/25, como ser\u00e1 feito o\u00a0<em>split payment<\/em>\u00a0na referida compra?<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Por mais qualificado que seja o p\u00fablico a quem estou dando aula, a resposta predominante \u00e9 a seguinte: ser\u00e1 retido em cada parcela de R$ 2.400,00, que vence todo dia 5 do m\u00eas, o montante de R$ 400,00 (2.000\/5) a t\u00edtulo de IBS e CBS.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">E essa interpreta\u00e7\u00e3o est\u00e1 completamente equivocada.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Entretanto, \u00e9 uma interpreta\u00e7\u00e3o absolutamente compreens\u00edvel, porque a leitura literal do art. 34, II, da LC 214\/25 d\u00e1 a entender isso e diversas opini\u00f5es apressadas de especialistas veicularam exaustivamente essa interpreta\u00e7\u00e3o errada.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">A interpreta\u00e7\u00e3o correta est\u00e1 retratada no infogr\u00e1fico abaixo.<\/span><\/p>\n<p><img decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"alignleft  wp-image-65633\" src=\"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/wp-content\/uploads\/2026\/07\/Imagem1.png\" alt=\"\" width=\"981\" height=\"534\" srcset=\"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/wp-content\/uploads\/2026\/07\/Imagem1.png 566w, https:\/\/bonettiassociados.com.br\/wp-content\/uploads\/2026\/07\/Imagem1-300x163.png 300w\" sizes=\"(max-width: 981px) 100vw, 981px\" \/><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Para entender como se dar\u00e1 o\u00a0<em>split payment<\/em>\u00a0nessa opera\u00e7\u00e3o eu preciso olhar para o contribuinte da opera\u00e7\u00e3o, no caso o vendedor. Preciso verificar se no momento da liquida\u00e7\u00e3o financeira de cada parcela (TED), o d\u00e9bito de IBS e CBS do fornecedor daquela opera\u00e7\u00e3o j\u00e1 foi quitado ou n\u00e3o, por qualquer das modalidades do art. 27 da LC 214\/25. \u00c9 exatamente o que prev\u00ea o art. 32, \u00a73\u00ba da LC 214\/25.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Se j\u00e1 tiver sido quitado o d\u00e9bito de IBS e CBS da opera\u00e7\u00e3o, o\u00a0<em>split payment<\/em>\u00a0n\u00e3o incidir\u00e1 na liquida\u00e7\u00e3o financeira e todo valor da parcela ir\u00e1 integralmente para o fornecedor. Isso porque o fornecedor j\u00e1 quitou aquele d\u00e9bito de IBS e CBS por outra modalidade, como a compensa\u00e7\u00e3o com cr\u00e9ditos, art. 27, I da LC 214\/25, por exemplo.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Em caso de pagamentos parcelados que antecedem o vencimento do tributo (exemplo das parcelas de 5\/1\/ e 5\/2, no exemplo dado), aplica-se a regra do art. 34, II da LC 214\/25 de somente reter o IBS e CBS proporcional \u00e0 parcela. E nesse caso essas reten\u00e7\u00f5es s\u00e3o antecipa\u00e7\u00f5es do d\u00e9bito do tributo que s\u00f3 vence no \u00faltimo dia \u00fatil do m\u00eas subsequente ao fato gerador.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Essas antecipa\u00e7\u00f5es do tributo j\u00e1 entram, por\u00e9m, como cr\u00e9dito para o adquirente.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Quando chegarem as parcelas que vencem em 5\/3, 5\/4, 5\/5, se o fornecedor tiver cumprido com seu dever de pagar o tributo em 28\/2\/33, nada mais ser\u00e1 retido nas pr\u00f3ximas parcelas.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Agora se o fornecedor no dia 28\/2\/33 n\u00e3o pagar os R$ 1.200,00 faltantes por qualquer das modalidades do art. 27 da LC 214\/25? Nesse caso o\u00a0<em>split payment<\/em>\u00a0seguir\u00e1 sendo retido nas parcelas, como uma seguran\u00e7a a mais do sistema. Sem preju\u00edzo de cobran\u00e7as adicionais ao vendedor pelos juros e multa de mora, art. 34, IV, da LC 214\/25 e art. 31, IV, do Decreto 12.955\/26.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong>Conclus\u00e3o<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">O exemplo pr\u00e1tico analisado mostra um erro comum de interpreta\u00e7\u00e3o e refor\u00e7a a import\u00e2ncia de um estudo da reforma tribut\u00e1ria que seja profundo, tem\u00e1tico e contextualizado com situa\u00e7\u00f5es pr\u00e1ticas. Leitura artigo a artigo sem orienta\u00e7\u00e3o e sem contexto leva a esse tipo de conclus\u00e3o errada.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Os artigos publicados pelo JOTA n\u00e3o refletem necessariamente a opini\u00e3o do site. Os textos buscam estimular o debate sobre temas importantes para o pa\u00eds, sempre prestigiando a pluralidade de ideias.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong>FONTE: JOTA &#8211; POR LUCIANA MARQUES VIEIRA DA SILVA OLIVEIRA<\/strong><\/span><\/p>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<p><strong><u>\u00a0<\/u><\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Uma an\u00e1lise das mudan\u00e7as operacionais no novo modelo de tributa\u00e7\u00e3o.<\/p>\n","protected":false},"author":6,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"jetpack_post_was_ever_published":false,"_jetpack_newsletter_access":"","_jetpack_dont_email_post_to_subs":false,"_jetpack_newsletter_tier_id":0,"_jetpack_memberships_contains_paywalled_content":false,"footnotes":"","_jetpack_memberships_contains_paid_content":false,"jetpack_publicize_message":"","jetpack_publicize_feature_enabled":true,"jetpack_social_post_already_shared":true,"jetpack_social_options":{"image_generator_settings":{"template":"highway","enabled":false}}},"categories":[9],"tags":[],"jetpack_publicize_connections":[],"jetpack_featured_media_url":"","jetpack_sharing_enabled":true,"jetpack_shortlink":"https:\/\/wp.me\/paFpWR-h4y","_links":{"self":[{"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/65630"}],"collection":[{"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/users\/6"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=65630"}],"version-history":[{"count":4,"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/65630\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":65635,"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/65630\/revisions\/65635"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=65630"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=65630"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=65630"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}