{"id":65431,"date":"2026-07-20T09:42:07","date_gmt":"2026-07-20T12:42:07","guid":{"rendered":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/?p=65431"},"modified":"2026-07-20T09:42:07","modified_gmt":"2026-07-20T12:42:07","slug":"desafios-da-repeticao-de-indebito-na-reforma-tributaria-do-consumo","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/2026\/07\/20\/desafios-da-repeticao-de-indebito-na-reforma-tributaria-do-consumo\/","title":{"rendered":"DESAFIOS DA REPETI\u00c7\u00c3O DE IND\u00c9BITO NA REFORMA TRIBUT\u00c1RIA DO CONSUMO"},"content":{"rendered":"

O artigo analisa os impactos da reforma tribut\u00e1ria na repeti\u00e7\u00e3o de ind\u00e9bito, destacando os desafios do IBS e da CBS para a restitui\u00e7\u00e3o de tributos pagos indevidamente.<\/span>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

A a\u00e7\u00e3o de repeti\u00e7\u00e3o de ind\u00e9bito sempre foi uma das principais medidas utilizadas pelos contribuintes para recuperar tributos pagos indevidamente ou em valor superior ao devido. Em regra, desde que comprovado o pagamento indevido ou a maior, dentro do prazo prescricional e observados os requisitos do art. 166 do CTN (nos tributos que comportem a transfer\u00eancia do encargo financeiro), o contribuinte pode requerer a restitui\u00e7\u00e3o dos valores, conforme previs\u00e3o dos art. 165 a 169 do CTN. Essa sistem\u00e1tica, consolidada ao longo de d\u00e9cadas, come\u00e7a a mudar com a reforma tribut\u00e1ria do consumo.<\/span><\/p>\n

O\u00a0IBS –\u00a0Imposto sobre Bens e Servi\u00e7os e a\u00a0CBS –\u00a0Contribui\u00e7\u00e3o sobre Bens e Servi\u00e7os foram concebidos em ambiente de n\u00e3o cumulatividade ampla, apura\u00e7\u00e3o assistida e total integra\u00e7\u00e3o com documenta\u00e7\u00e3o eletr\u00f4nica e fiscal. Nesse novo desenho, o pagamento tradicional e os procedimentos at\u00e9 ent\u00e3o utilizados de compensa\u00e7\u00e3o passam a conviver com novos mecanismos, como o split payment e o recolhimento pelo adquirente ou por respons\u00e1vel.<\/span><\/p>\n

Cada uma dessas modalidades pode ter efeitos distintos sobre o momento em que se considera extinto o cr\u00e9dito tribut\u00e1rio e, por consequ\u00eancia, sobre a contagem do prazo quinquenal do art. 168 do CTN.<\/span><\/p>\n

O ponto merece aten\u00e7\u00e3o. O art. 156 do CTN lista taxativamente as modalidades de extin\u00e7\u00e3o do cr\u00e9dito tribut\u00e1rio: pagamento, compensa\u00e7\u00e3o, remiss\u00e3o, prescri\u00e7\u00e3o, decad\u00eancia, entre outras, e o split payment n\u00e3o est\u00e1 entre elas. Ao trat\u00e1-lo como forma de extin\u00e7\u00e3o do IBS e da CBS, a LC 214\/25 cria modalidade extintiva fora do rol do CTN, o que levanta quest\u00e3o direta para a repeti\u00e7\u00e3o de ind\u00e9bito, especialmente quanto ao marco temporal da extin\u00e7\u00e3o para fins do art. 168. A data da segrega\u00e7\u00e3o financeira, a da liquida\u00e7\u00e3o, a da apura\u00e7\u00e3o peri\u00f3dica ou a da confirma\u00e7\u00e3o pelo sistema? A resposta n\u00e3o \u00e9 neutra: dela depende a contagem do prazo prescricional.<\/span><\/p>\n

Al\u00e9m disso, o art. 38 da lei Complementar 214\/25 estabelece que a restitui\u00e7\u00e3o do IBS e da CBS somente ser\u00e1 permitida quando a opera\u00e7\u00e3o n\u00e3o tiver gerado cr\u00e9dito ao adquirente e forem atendidas as condi\u00e7\u00f5es do art. 166 do CTN. Aqui reside o ponto mais delicado da repeti\u00e7\u00e3o de ind\u00e9bito no regime IBS\/CBS.<\/span><\/p>\n

A previs\u00e3o do art. 166 do CTN exige prova de que o tributo n\u00e3o foi repassado no pre\u00e7o. A discuss\u00e3o n\u00e3o \u00e9 simples: o pre\u00e7o de uma mercadoria ou servi\u00e7o n\u00e3o \u00e9 formado apenas pelo valor do tributo, mas resulta de v\u00e1rios fatores econ\u00f4micos, como concorr\u00eancia, demanda, contratos, margens de lucro, descontos, poder de negocia\u00e7\u00e3o, sazonalidade e estrat\u00e9gia comercial. Torna-se dif\u00edcil, portanto, verificar se o encargo econ\u00f4mico do tributo indevido foi ou n\u00e3o repassado no pre\u00e7o.<\/span><\/p>\n

Ainda, com a tributa\u00e7\u00e3o “por fora”, caracter\u00edstica do IBS e da CBS, a visibilidade do encargo estar\u00e1 em evid\u00eancia; assim, o debate se desloca para a comprova\u00e7\u00e3o de se o cr\u00e9dito tribut\u00e1rio foi apropriado pelo adquirente ou foi estornado.<\/span><\/p>\n

Ocorre que na sistem\u00e1tica de n\u00e3o cumulatividade plena e creditamento automatizado do IBS e da CBS, o cr\u00e9dito \u00e9 gerado opera\u00e7\u00e3o a opera\u00e7\u00e3o, condicionado ao recolhimento efetivo pelo fornecedor. Por isso, o adquirente tem interesse direto e imediato no recolhimento correto de toda a cadeia de fornecimento, pois \u00e9 esse recolhimento que viabiliza o aproveitamento integral do cr\u00e9dito tribut\u00e1rio.<\/span><\/p>\n

Assim, o fornecedor que judicializa a exig\u00eancia tribut\u00e1ria pode colocar em risco o cr\u00e9dito do adquirente; o desafio, portanto, n\u00e3o \u00e9 apenas jur\u00eddico: \u00e9 econ\u00f4mico e comercial.<\/span><\/p>\n

A exig\u00eancia do art. 38 da LC 214\/25, combinada com o art. 166 do CTN, redefine os requisitos da repeti\u00e7\u00e3o de ind\u00e9bito, adicionando uma camada de complexidade que a estrat\u00e9gia processual n\u00e3o pode ignorar.<\/span><\/p>\n

Demonstrar que o encargo n\u00e3o foi transferido ao adquirente, em um sistema concebido para gerar cr\u00e9dito de forma ampla e automatizada, exige planejamento, com elementos jur\u00eddicos e econ\u00f4micos que v\u00e3o al\u00e9m da mem\u00f3ria de c\u00e1lculo e do comprovante de pagamento, podendo atingir abertura de pre\u00e7o, negocia\u00e7\u00e3o pr\u00e9via com clientes, obten\u00e7\u00e3o de autoriza\u00e7\u00e3o expressa e, se o caso, reorganiza\u00e7\u00e3o de contratos.<\/span><\/p>\n

A repeti\u00e7\u00e3o de ind\u00e9bito n\u00e3o desaparece na sistem\u00e1tica da tributa\u00e7\u00e3o do consumo, mas exige prepara\u00e7\u00e3o, redefini\u00e7\u00e3o de estrat\u00e9gia e an\u00e1lise de viabilidade anterior \u00e0 opera\u00e7\u00e3o. As inconstitucionalidades e ilegalidades que o novo regime pode produzir precisar\u00e3o ser discutidas com estrat\u00e9gia processual que garanta a efetiva devolu\u00e7\u00e3o do ind\u00e9bito, o que inclui a escolha da via adequada e a forma\u00e7\u00e3o do conjunto probat\u00f3rio correto.<\/span><\/p>\n

A prepara\u00e7\u00e3o para o contencioso come\u00e7a antes da opera\u00e7\u00e3o, e essa \u00e9 a principal mudan\u00e7a que a reforma imp\u00f5e \u00e0 pr\u00e1tica tribut\u00e1ria.<\/span><\/p>\n

FONTE: MIGALHAS – POR THAIS FOLGOSI FRAN\u00c7OSO E RICHARD ABECASSIS<\/strong><\/span><\/p>\n

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