{"id":63899,"date":"2026-06-09T11:51:29","date_gmt":"2026-06-09T14:51:29","guid":{"rendered":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/?p=63899"},"modified":"2026-06-09T11:51:29","modified_gmt":"2026-06-09T14:51:29","slug":"icms-sobre-o-que-nao-foi-cobrado-o-equivoco-de-tratar-fidelizacao-como-condicao","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/2026\/06\/09\/icms-sobre-o-que-nao-foi-cobrado-o-equivoco-de-tratar-fidelizacao-como-condicao\/","title":{"rendered":"ICMS SOBRE O QUE N\u00c3O FOI COBRADO: O EQU\u00cdVOCO DE TRATAR FIDELIZA\u00c7\u00c3O COMO CONDI\u00c7\u00c3O"},"content":{"rendered":"

Confus\u00e3o entre cl\u00e1usula penal e condi\u00e7\u00e3o suspensiva tem alargado indevidamente base de c\u00e1lculo em contratos de presta\u00e7\u00e3o continuada.<\/span><\/p>\n

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Tribunais estaduais t\u00eam, com alguma frequ\u00eancia, mantido a inclus\u00e3o de descontos promocionais e de multas por rescis\u00e3o antecipada na base de c\u00e1lculo do ICMS incidente sobre servi\u00e7os de comunica\u00e7\u00e3o, sob o argumento de que tais rubricas seriam descontos “condicionados” \u00e0 perman\u00eancia m\u00ednima do cliente (cl\u00e1usula de fideliza\u00e7\u00e3o).<\/span><\/p>\n

A constru\u00e7\u00e3o \u00e9, com o devido respeito, tecnicamente equivocada. Ela funde, sob o r\u00f3tulo de “condi\u00e7\u00e3o”, dois institutos do direito privado que operam em planos distintos: a condi\u00e7\u00e3o suspensiva do art. 121 do C\u00f3digo Civil e a cl\u00e1usula penal do art. 408.<\/span><\/p>\n

O ponto de partida \u00e9 o art. 13, \u00a71\u00ba, II, “a”, da Lei Complementar n\u00ba 87\/96, que determina que os descontos concedidos “sob condi\u00e7\u00e3o” integram a base de c\u00e1lculo do ICMS. A norma tribut\u00e1ria n\u00e3o define, contudo, o que \u00e9 “condi\u00e7\u00e3o”: utiliza o instituto tal como configurado no direito privado, em respeito \u00e0 diretriz do art. 110 do CTN. E, no direito privado, condi\u00e7\u00e3o \u00e9 apenas e t\u00e3o somente “a cl\u00e1usula que, derivando exclusivamente da vontade das partes, subordina o efeito do neg\u00f3cio jur\u00eddico a evento futuro e incerto” (art. 121 do CC).<\/span><\/p>\n

S\u00e3o dois os elementos, futuridade e incerteza, ambos indissoci\u00e1veis. A incerteza deve recair sobre a pr\u00f3pria ocorr\u00eancia do evento, e n\u00e3o sobre o momento em que ele ocorrer\u00e1. Por isso, como sublinha o prof. Gustavo Tepedino, um evento futuro por\u00e9m certo (a morte de algu\u00e9m, por exemplo) n\u00e3o configura condi\u00e7\u00e3o, mas termo incerto. A confus\u00e3o entre os institutos \u2014 termo, condi\u00e7\u00e3o, inadimplemento, cl\u00e1usula penal \u2014 \u00e9 respons\u00e1vel por boa parte das distor\u00e7\u00f5es que assolam a tributa\u00e7\u00e3o do consumo no Brasil.<\/span><\/p>\n

No setor de telecomunica\u00e7\u00f5es, o quadro \u00e9 o seguinte: a operadora oferta plano com valor de refer\u00eancia (digamos, R$ 200,00 mensais) e concede, no ato da contrata\u00e7\u00e3o, abatimento promocional (de R$ 50,00, por hip\u00f3tese), exigindo do consumidor perman\u00eancia m\u00ednima por prazo determinado. O pre\u00e7o efetivamente acordado e cobrado, desde logo, \u00e9 de R$ 150,00. Caso o cliente rescinda o contrato antes do prazo, \u00e9-lhe cobrada multa, calculada proporcionalmente ao tempo restante e ao benef\u00edcio concedido \u2014 exatamente como autoriza a Resolu\u00e7\u00e3o Anatel n\u00ba 765\/2023, na linha do que antes previa a Resolu\u00e7\u00e3o Anatel n\u00ba 477\/2007.<\/span><\/p>\n

Esta estrutura envolve neg\u00f3cios coligados \u2014 contrato de presta\u00e7\u00e3o do servi\u00e7o, ades\u00e3o ao plano promocional, acordo de fideliza\u00e7\u00e3o, mas cada um dos neg\u00f3cios conserva sua individualidade. A doutrina civilista \u00e9 firme: na coliga\u00e7\u00e3o contratual, “mant\u00e9m-se a individualidade dos contratos”, embora “as vicissitudes de um possam influir sobre outro”. O pr\u00f3prio STJ, no REsp 1.445.560\/MG (Min. Paulo de Tarso Sanseverino), j\u00e1 reconheceu, em sede consumerista, a legitimidade da cl\u00e1usula de fideliza\u00e7\u00e3o em contratos de telefonia quando existente benef\u00edcio correlato \u2014 confirmando, no plano contratual, a autonomia funcional do instituto.<\/span><\/p>\n

A pergunta ent\u00e3o \u00e9 a seguinte: ao aderir ao plano e receber, de imediato, o abatimento de R$ 50,00 destacado em nota fiscal, o cliente est\u00e1 submetendo o desconto a evento futuro e incerto? A resposta \u00e9 n\u00e3o. O desconto se cristaliza, no plano jur\u00eddico e econ\u00f4mico, no momento da contrata\u00e7\u00e3o. A “perman\u00eancia futura” n\u00e3o \u00e9 evento incerto, todo contrato tem fim, e o eventual rompimento antecipado configura, juridicamente, inadimplemento da obriga\u00e7\u00e3o de perman\u00eancia, e n\u00e3o implemento de condi\u00e7\u00e3o resolutiva. Caso contr\u00e1rio, todo contrato brasileiro com cl\u00e1usula penal seria contrato condicionado, conclus\u00e3o evidentemente absurda.<\/span><\/p>\n

A jurisprud\u00eancia do STJ \u00e9 firme nesse sentido. No REsp 1.893.596\/SP, o Min. Gurgel de Faria sintetizou: descontos incondicionados s\u00e3o aqueles “ajustados livremente entre o contribuinte e o seu cliente\/consumidor para a fixa\u00e7\u00e3o do pre\u00e7o em momento anterior \u00e0 realiza\u00e7\u00e3o do fato gerador”; condicionados, ao contr\u00e1rio, s\u00e3o os “relacionados com obriga\u00e7\u00e3o a ser adimplida pelo cliente\/consumidor em momento posterior \u00e0 realiza\u00e7\u00e3o do fato gerador, isto \u00e9, de car\u00e1ter futuro e incerto”. O elemento definidor \u00e9 temporal e estrutural \u2014 n\u00e3o a denomina\u00e7\u00e3o contratual, tampouco a exist\u00eancia de deveres paralelos do consumidor. No mesmo sentido o STF, no RE 567.935\/SC, o Tema 144\/STJ (REsp 1.111.156\/SP, sob a sistem\u00e1tica dos repetitivos) e a pr\u00f3pria S\u00famula 457\/STJ.<\/span><\/p>\n

A pr\u00f3pria Receita Federal, na Solu\u00e7\u00e3o de Consulta Cosit n\u00ba 313\/2023 \u2014 alinhada a um conjunto consistente de solu\u00e7\u00f5es anteriores (Cosit n\u00ba 291\/2017, 531\/2017, 664\/2017 e 202\/2021) \u2014, reafirmou id\u00eantica diretriz para fins de PIS\/Cofins: descontos incondicionais s\u00e3o apenas aqueles que constam da pr\u00f3pria nota fiscal e n\u00e3o dependem de qualquer evento posterior \u00e0 emiss\u00e3o do documento. O crit\u00e9rio normativo (incondicionalidade aferida no momento do fato gerador, com destaque na nota) \u00e9, portanto, transversal aos tributos sobre o consumo, e n\u00e3o uma singularidade do ICMS.<\/span><\/p>\n

A raz\u00e3o de ser do art. 13, \u00a71\u00ba, II, “a”, da LC 87\/96 \u00e9 exatamente esta: impedir que a grandeza “valor da opera\u00e7\u00e3o” fique sujeita a incertezas. Quando o desconto depende de evento futuro e incerto, o fisco fica ref\u00e9m de cen\u00e1rios hipot\u00e9ticos e o legislador opta, prudentemente, por desconsider\u00e1-lo. Quando, por\u00e9m, o abatimento \u00e9 certo, pr\u00e9vio e refletido em nota fiscal, reduz definitivamente a dimens\u00e3o econ\u00f4mica do fato gerador. No exemplo acima, o servi\u00e7o foi contratado por R$ 150,00, e n\u00e3o por R$ 200,00. Tributar a diferen\u00e7a \u00e9 tributar pre\u00e7o sabidamente n\u00e3o cobrado, em afronta \u00e0 capacidade contributiva (art. 145, \u00a71\u00ba, da CRFB) e \u00e0 pr\u00f3pria regra-matriz do imposto.<\/span><\/p>\n

Vejamos agora a multa rescis\u00f3ria. Tal verba \u00e9, em ess\u00eancia, cl\u00e1usula penal, uma estipula\u00e7\u00e3o acess\u00f3ria destinada a “prefixar as perdas e danos” decorrentes do inadimplemento da obriga\u00e7\u00e3o de perman\u00eancia (art. 408 do CC). Sua fonte jur\u00eddica n\u00e3o \u00e9 a presta\u00e7\u00e3o do servi\u00e7o, mas o descumprimento contratual. Seu credor \u00e9 a operadora; seu devedor, o cliente inadimplente. Sua causa, a resili\u00e7\u00e3o unilateral antes do prazo. N\u00e3o h\u00e1, na multa rescis\u00f3ria, qualquer presta\u00e7\u00e3o onerosa de servi\u00e7o de comunica\u00e7\u00e3o, pelo contr\u00e1rio: a multa s\u00f3 se torna devida porque a presta\u00e7\u00e3o cessou antes do previsto.<\/span><\/p>\n

A verba n\u00e3o cabe, portanto, na regra-matriz do art. 2\u00ba, III, da LC 87\/96, que faz incidir o ICMS sobre “presta\u00e7\u00f5es onerosas de servi\u00e7os de comunica\u00e7\u00e3o”. Tributar a multa rescis\u00f3ria significa, em \u00faltima an\u00e1lise, tributar o n\u00e3o-servi\u00e7o, uma verba eventual, futura e incerta, cuja exist\u00eancia depende de decis\u00e3o do cliente de rescindir o contrato. Coerentes com esse racioc\u00ednio, os pr\u00f3prios tribunais t\u00eam exclu\u00eddo da base de c\u00e1lculo rubricas como juros, multa de mora e parcelamento, por se tratar de “acr\u00e9scimos pecuni\u00e1rios decorrentes da falta de pagamento” que “refogem ao aspecto material da regra-matriz do ICMS”. A coer\u00eancia conceitual exige que a multa por resili\u00e7\u00e3o antecipada receba id\u00eantico tratamento.<\/span><\/p>\n

Tratar fideliza\u00e7\u00e3o como condi\u00e7\u00e3o e cl\u00e1usula penal como contrapresta\u00e7\u00e3o n\u00e3o \u00e9, portanto, mero detalhe t\u00e9cnico. Tem efeitos materiais relevantes: amplia indevidamente a base de c\u00e1lculo do imposto, viola o art. 110 do CTN (que imp\u00f5e ao direito tribut\u00e1rio o respeito aos institutos do direito privado) e produz tributa\u00e7\u00e3o sobre riqueza que jamais transitou no patrim\u00f4nio do contribuinte.<\/span><\/p>\n

A corre\u00e7\u00e3o rigorosa dos institutos \u00e9 tarefa que cabe, em \u00faltima inst\u00e2ncia, ao Superior Tribunal de Justi\u00e7a, em sua fun\u00e7\u00e3o uniformizadora e que, longe de envolver reexame de fatos, exige apenas requalifica\u00e7\u00e3o jur\u00eddica de premissas frequentemente j\u00e1 estabilizadas pelas inst\u00e2ncias ordin\u00e1rias.<\/span><\/p>\n

Assim, nem a coliga\u00e7\u00e3o de contratos, nem a previs\u00e3o de fideliza\u00e7\u00e3o e nem a estipula\u00e7\u00e3o de multa por descumprimento s\u00e3o suficientes para converter abatimentos previamente acordados em descontos condicionados; tampouco conferem \u00e0 multa rescis\u00f3ria natureza de contrapresta\u00e7\u00e3o por servi\u00e7o de comunica\u00e7\u00e3o. Falta-lhes o elemento essencial: a subordina\u00e7\u00e3o a evento futuro e incerto, no primeiro; a fun\u00e7\u00e3o remunerat\u00f3ria do servi\u00e7o, no segundo.<\/span><\/p>\n

Em conclus\u00e3o: os descontos permanecem incondicionados e a multa, indenizat\u00f3ria, devendo, ambos, ficarem de fora da base de c\u00e1lculo do ICMS, nos termos dos arts. 2\u00ba, III, e 13, \u00a71\u00ba, II, “a”, da Lei Complementar n\u00ba 87\/96.<\/span><\/p>\n

Os artigos publicados pelo JOTA n\u00e3o refletem necessariamente a opini\u00e3o do site. Os textos buscam estimular o debate sobre temas importantes para o pa\u00eds, sempre prestigiando a pluralidade de ideias.<\/span><\/p>\n

FONTE: JOTA \u2013 POR EDUARDO MANEIRA E ANT\u00d4NIO RABELO FILHO<\/strong><\/span><\/p>\n

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