{"id":59626,"date":"2026-02-06T10:15:21","date_gmt":"2026-02-06T13:15:21","guid":{"rendered":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/?p=59626"},"modified":"2026-02-06T10:20:59","modified_gmt":"2026-02-06T13:20:59","slug":"reforma-tributaria-o-custo-invisivel-do-iss-na-base-de-ibs-cbs","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/2026\/02\/06\/reforma-tributaria-o-custo-invisivel-do-iss-na-base-de-ibs-cbs\/","title":{"rendered":"REFORMA TRIBUT\u00c1RIA: O CUSTO INVIS\u00cdVEL DO ISS NA BASE DE IBS\/CBS"},"content":{"rendered":"

\u00a0<\/strong>A Lei Complementar n\u00ba 214, de 16 de janeiro de 2025, criou o IBS e a CBS e trouxe um regime espec\u00edfico para servi\u00e7os de arranjos de pagamento (credenciamento, captura, processamento e liquida\u00e7\u00e3o, entre outros). Em 13 de janeiro de 2026, a Lei Complementar n\u00ba 227 promoveu ajustes relevantes na mesma Lei Complementar n\u00ba 214, entre eles uma mudan\u00e7a cir\u00fargica no \u00a7 3\u00ba do artigo 214.<\/span><\/p>\n

<\/p>\n

Essa altera\u00e7\u00e3o, aparentemente t\u00e9cnica, muda o centro de gravidade do modelo de incid\u00eancia do IBS\/CBS no ecossistema de pagamentos, deslocando \u00f4nus e riscos operacionais para o credenciador (processador de pagamento) contribuinte do IBS\/CBS, com um efeito colateral especialmente sens\u00edvel no per\u00edodo de conviv\u00eancia com o ISS.<\/span><\/p>\n

O que mudou no art. 214, \u00a7 3\u00ba: de \u2018base l\u00edquida\u2019 para \u2018base bruta com cr\u00e9dito\u2019<\/strong><\/span><\/p>\n

Na reda\u00e7\u00e3o original, o \u00a7 3\u00ba do artigo 214 definia uma base que, na pr\u00e1tica, aproximava-se de uma l\u00f3gica \u201cl\u00edquida\u201d: valor bruto recebido do credenciado, acrescido do que viesse de outros participantes, e diminu\u00eddo do que fosse repassado a esses participantes.<\/span><\/p>\n

Ap\u00f3s a LC 227\/2026, o \u00a7 3\u00ba passou a afirmar que a base corresponder\u00e1 ao valor bruto da remunera\u00e7\u00e3o efetivamente recebida do credenciado, do instituidor do arranjo ou de outros participantes, \u201cgarantido o direito ao cr\u00e9dito correspondente \u00e0s parcelas a eles pagas\u201d, condicionando esse cr\u00e9dito \u00e0 extin\u00e7\u00e3o regular dos d\u00e9bitos de IBS\/CBS.<\/span><\/p>\n

Em outras palavras: sai uma constru\u00e7\u00e3o que, para o credenciador, se assemelhava a tributar sua margem (uma l\u00f3gica pr\u00f3xima de \u201cagente\u201d), e entra uma constru\u00e7\u00e3o que exige tributar a remunera\u00e7\u00e3o bruta percebida no fluxo \u2014 com o contrapeso de cr\u00e9ditos sobre valores repassados (uma l\u00f3gica pr\u00f3xima de \u201cprincipal\u201d), sem que isso implique, formalmente, reconhecer subcontrata\u00e7\u00e3o ou requalificar v\u00ednculos contratuais.<\/span><\/p>\n

Finalidade declarada: viabilizar cr\u00e9dito integral ao credenciado e compatibilizar com\u00a0split payment<\/em><\/strong><\/span><\/p>\n

A justificativa t\u00e9cnica subjacente, registrada em an\u00e1lise setorial, \u00e9 conhecida: preservar a neutralidade do IBS\/CBS e permitir que o credenciado (estabelecimento comercial, ou \u201cmerchant\u201d), contribuinte no regime regular, se credite integralmente no momento do pagamento, e n\u00e3o apenas sobre a parcela que permanecia com a credenciadora, deixando \u201cpara depois\u201d a tributa\u00e7\u00e3o (e o cr\u00e9dito) da parte de bandeira e emissor.<\/span><\/p>\n

O ponto \u00e9 coerente com a arquitetura tradicional de um IVA moderno: cr\u00e9dito tempestivo e sem fric\u00e7\u00f5es \u00e9 parte do desenho para evitar cumulatividade econ\u00f4mica. O problema come\u00e7a quando se lembra que, durante a transi\u00e7\u00e3o, IBS\/CBS coexistir\u00e3o com tributos que ser\u00e3o extintos, incluindo o ISS. Al\u00e9m de ser importante ressaltar que a reforma tamb\u00e9m objetivou evitar a incid\u00eancia de tributo sobre tributo.<\/span><\/p>\n

Problema jur\u00eddico-operacional: excluir ISS de terceiros da base, sem ter o ISS \u2018na m\u00e3o\u2019<\/strong><\/span><\/p>\n

O artigo 12, \u00a7 2\u00ba, V, da pr\u00f3pria LC 214\/2025, para o per\u00edodo de coexist\u00eancia (2026 a 2032), determina que o valor da opera\u00e7\u00e3o n\u00e3o inclui o montante incidente de tributos que ser\u00e3o extintos, incluindo o ISS (artigo 156, III, da Constitui\u00e7\u00e3o).<\/span><\/p>\n

No regime antigo do artigo 214, \u00a7 3\u00ba, isso raramente virava um drama sist\u00eamico: se a base do credenciador se aproximava de sua remunera\u00e7\u00e3o l\u00edquida (margem), o ISS de bandeira e emissor n\u00e3o \u201centrava\u201d na conta do credenciador; ficava no per\u00edmetro de quem prestou o servi\u00e7o e emitiu o documento fiscal.<\/span><\/p>\n

A nova reda\u00e7\u00e3o muda a geografia do risco: o credenciador passa a tributar sobre o valor bruto da remunera\u00e7\u00e3o efetivamente recebida. Essa remunera\u00e7\u00e3o bruta, na vida real, agrega componentes econ\u00f4micos de terceiros (bandeira e emissor) sujeitos ao ISS durante a transi\u00e7\u00e3o. Dessa forma, o credenciador precisar\u00e1, para cumprir o artigo 12, \u00a7 2\u00ba, V, \u201cexpurgar\u201d da sua base o ISS embutido nos componentes de terceiros.<\/span><\/p>\n

Ocorre que o ISS de terceiros \u00e9, muitas vezes, o imposto invis\u00edvel do arranjo: o credenciador pode n\u00e3o ter visibilidade tempestiva, por transa\u00e7\u00e3o, do ISS destacado (ou do ISS efetivo) sobre a remunera\u00e7\u00e3o de cada bandeira e de cada emissor, especialmente em arranjos com m\u00faltiplos emissores e estruturas de liquida\u00e7\u00e3o\/compensa\u00e7\u00e3o em cadeia. A consequ\u00eancia pr\u00e1tica \u00e9 a descrita no diagn\u00f3stico: a nova reda\u00e7\u00e3o tende a tornar o IBS\/CBS do credenciador mais oneroso, n\u00e3o por aumento de al\u00edquota, mas pela dificuldade de operacionalizar a exclus\u00e3o do ISS de outros participantes da base.<\/span><\/p>\n

H\u00e1 quem sustente que o pr\u00f3prio artigo 12 resolve o tema ao afastar o ISS da base e, assim, impediria aumento de carga por esse canal. A ressalva \u00e9 que \u201cresolver juridicamente\u201d e \u201coperacionalizar com seguran\u00e7a\u201d s\u00e3o coisas diferentes: a lei exige a exclus\u00e3o, mas n\u00e3o entrega, por si s\u00f3, o trilho informacional e documental para que o credenciador fa\u00e7a a exclus\u00e3o sem margem de contesta\u00e7\u00e3o.<\/span><\/p>\n

N\u00e3o por acaso, a LC 227\/2026 incluiu o artigo 218-A justamente para \u201cviabilizar a operacionaliza\u00e7\u00e3o\u201d do novo \u00a7 3\u00ba, prevendo prazos espec\u00edficos, hip\u00f3teses de reten\u00e7\u00e3o e mecanismos de extin\u00e7\u00e3o antecipada, e determinando que a regulamenta\u00e7\u00e3o deve buscar a n\u00e3o altera\u00e7\u00e3o dos fluxos financeiros e operacionais do setor. \u00c9 esperado que esse desdobramento operacional ocorra atrav\u00e9s da DeRE (Declara\u00e7\u00e3o de Regimes Espec\u00edficos), nova obriga\u00e7\u00e3o acess\u00f3ria destinada a regimes espec\u00edficos na Lei Complementar 214.<\/span><\/p>\n

Exemplo num\u00e9rico did\u00e1tico: como o ISS de terceiros aumenta a carga tribut\u00e1ria efetiva de IBS\/CBS para o credenciador<\/strong><\/span><\/p>\n

A seguir, um exemplo matem\u00e1tico baseado nas seguintes premissas:<\/span><\/p>\n

Premissas do exemplo:<\/span><\/p>\n

MDR total cobrado do credenciado: 100<\/em><\/span><\/p>\n

Parcela econ\u00f4mica de bandeira+emissor (repasse): 80<\/em><\/span><\/p>\n

Margem do credenciador: 20<\/em><\/span><\/p>\n

ISS (transi\u00e7\u00e3o): 2%<\/em><\/span><\/p>\n

IBS\/CBS: 12%<\/em><\/span><\/p>\n

C\u00e1lculos-base:<\/span><\/p>\n

ISS do credenciador: 20 \u00d7 2% = 0,4<\/em><\/span><\/p>\n

ISS de bandeira+emissor: 80 \u00d7 2% = 1,6<\/em><\/span><\/p>\n

ISS total embutido no MDR: 2,0<\/em><\/span><\/p>\n

Tabela de apura\u00e7\u00e3o (valores em \u2018unidades\u2019):<\/strong><\/span><\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n
Item<\/span><\/td>\nRegra antiga (base l\u00edquida)<\/span><\/td>\nRegra nova (ideal: expurga ISS total)<\/span><\/td>\nRegra nova (prov\u00e1vel: sem ISS de terceiros)<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
(A) Base do d\u00e9bito IBS\/CBS<\/span><\/td>\n20 \u2212 0,4 = 19,6<\/span><\/td>\n100 \u2212 2,0 = 98,0<\/span><\/td>\n100 \u2212 0,4 = 99,6<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
(B) D\u00e9bito IBS\/CBS (12%)<\/span><\/td>\n19,6 \u00d7 12% = 2,352<\/span><\/td>\n98,0 \u00d7 12% = 11,760<\/span><\/td>\n99,6 \u00d7 12% = 11,952<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
(C) Base do cr\u00e9dito sobre repasses<\/span><\/td>\nn\/a<\/span><\/td>\n80 \u2212 1,6 = 78,4<\/span><\/td>\n80 \u2212 1,6 = 78,4<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
(D) Cr\u00e9dito IBS\/CBS (12%)<\/span><\/td>\nn\/a<\/span><\/td>\n78,4 \u00d7 12% = 9,408<\/span><\/td>\n78,4 \u00d7 12% = 9,408<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
IBS\/CBS a recolher (B \u2212 D)<\/span><\/td>\n2,352<\/span><\/td>\n2,352<\/span><\/td>\n2,544<\/span><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

Leitura do resultado:<\/strong><\/span><\/p>\n

Se o credenciador conseguir expurgar da base o ISS total embutido no MDR (incluindo ISS de bandeira+emissor), a regra nova preserva a neutralidade: o \u201ca recolher\u201d fica igual ao da regra antiga (2,352).
\nSe, como \u00e9 mais plaus\u00edvel na pr\u00e1tica, o credenciador s\u00f3 conseguir tratar com seguran\u00e7a o seu pr\u00f3prio ISS (0,4), mas n\u00e3o o ISS de terceiros (1,6), o IBS\/CBS a recolher sobe para 2,544.
\nA diferen\u00e7a (2,544 \u2212 2,352 = 0,192) \u00e9 exatamente 12% do ISS de terceiros (1,6). \u00c9 o \u201ccusto invis\u00edvel\u201d do ISS, transformado em IBS\/CBS pela impossibilidade de expurgo.<\/em><\/span><\/p>\n

Esse \u00e9 o cerne do problema: a nova reda\u00e7\u00e3o desloca para o credenciador o dever de lidar com um componente de base (ISS de terceiros) que ele n\u00e3o controla e, muitas vezes, n\u00e3o enxerga com granularidade suficiente.<\/span><\/p>\n

Onde est\u00e1 a fric\u00e7\u00e3o jur\u00eddica: quem deve conseguir excluir o ISS?<\/strong><\/span><\/p>\n

Do ponto de vista dogm\u00e1tico, o artigo 12, \u00a7 2\u00ba, V, n\u00e3o faz distin\u00e7\u00e3o entre \u201cISS pr\u00f3prio\u201d e \u201cISS de terceiros\u201d: ele define o que integra (e o que n\u00e3o integra) o valor da opera\u00e7\u00e3o para fins de IBS\/CBS na fase de coexist\u00eancia.<\/span><\/p>\n

A fric\u00e7\u00e3o nasce porque o novo artigo 214, \u00a7 3\u00ba, condiciona o direito ao cr\u00e9dito do credenciador \u00e0 extin\u00e7\u00e3o regular do IBS\/CBS de terceiros, mas n\u00e3o cria um mecanismo sim\u00e9trico e objetivo para tratar tributos antigos (como ISS) embutidos nas parcelas de terceiros que agora entram na base bruta do credenciador. O resultado \u00e9 um risco de litigiosidade por \u201cbase inflada\u201d (se o credenciador recolhe a maior por falta de dados) ou por \u201cglosa de exclus\u00e3o\u201d (se o credenciador tenta excluir por aproxima\u00e7\u00f5es ou par\u00e2metros n\u00e3o aceitos pela fiscaliza\u00e7\u00e3o).<\/span><\/p>\n

Caminho regulat\u00f3rio natural: informa\u00e7\u00e3o padronizada, sem reinventar o fluxo financeiro<\/strong><\/span><\/p>\n

O artigo 218-A \u00e9 uma admiss\u00e3o de que o tema n\u00e3o se resolve apenas com f\u00f3rmula legal; \u00e9 preciso engenharia operacional, e a pr\u00f3pria lei manda que essa engenharia n\u00e3o altere fluxos. No ponto espec\u00edfico do ISS, a sa\u00edda tradicional e mais aderente ao modelo brasileiro de documenta\u00e7\u00e3o \u00e9 exigir que a cadeia de informa\u00e7\u00f5es seja padronizada e audit\u00e1vel: identifica\u00e7\u00e3o do valor do repasse, do ISS embutido (quando houver) e do per\u00edodo\/munic\u00edpio aplic\u00e1vel, de modo que o credenciador possa expurgar o ISS de terceiros da sua base sem arbitrariedade.<\/span><\/p>\n

Sem isso, o setor ser\u00e1 empurrado para solu\u00e7\u00f5es sub\u00f3timas (recolher a maior, discutir depois; ou excluir por estimativa, discutir na fiscaliza\u00e7\u00e3o), com impacto direto em precifica\u00e7\u00e3o, concilia\u00e7\u00e3o e risco de autua\u00e7\u00e3o. \u00c9 por isso que o tema tem sido levado a debate setorial, inclusive com a participa\u00e7\u00e3o de entidades representativas, buscando uniformiza\u00e7\u00e3o interpretativa e desenho operacional.<\/span><\/p>\n

Em s\u00edntese, a mudan\u00e7a do artigo 214, \u00a7 3\u00ba, tem racionalidade do ponto de vista do cr\u00e9dito do credenciado e da compatibiliza\u00e7\u00e3o com modelos como o\u00a0split payment<\/em>, mas cria uma externalidade durante a coexist\u00eancia com o ISS: se o ISS de bandeira e emissor n\u00e3o puder ser expurgado de forma objetiva, ele vira base de IBS\/CBS na m\u00e3o do credenciador, produzindo aumento real de custo sem aumento nominal de al\u00edquota.<\/span><\/p>\n

FONTE: CONSULTOR JUR\u00cdDICO – POR RAFAEL BENEVIDES<\/strong><\/span><\/p>\n

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