{"id":56817,"date":"2025-11-05T10:08:04","date_gmt":"2025-11-05T13:08:04","guid":{"rendered":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/?p=56817"},"modified":"2025-11-05T10:08:04","modified_gmt":"2025-11-05T13:08:04","slug":"criminalizacao-de-condutas-de-aproveitamento-de-creditos-de-icms","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/2025\/11\/05\/criminalizacao-de-condutas-de-aproveitamento-de-creditos-de-icms\/","title":{"rendered":"CRIMINALIZA\u00c7\u00c3O DE CONDUTAS DE APROVEITAMENTO DE CR\u00c9DITOS DE ICMS"},"content":{"rendered":"

A criminaliza\u00e7\u00e3o de condutas relacionadas ao aproveitamento de cr\u00e9ditos de ICMS tem se expandido nos \u00faltimos anos, sobretudo em hip\u00f3teses nas quais o contribuinte realiza compensa\u00e7\u00f5es com cr\u00e9ditos adquiridos de terceiros sem pr\u00e9via chancela da autoridade fazend\u00e1ria.<\/span><\/p>\n

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Em diversos estados, a negativa de homologa\u00e7\u00e3o \u2014 motivada por raz\u00f5es procedimentais \u2014 tem sido imediatamente sucedida pela instaura\u00e7\u00e3o de inqu\u00e9ritos policiais por suposta compensa\u00e7\u00e3o ou utiliza\u00e7\u00e3o indevida de cr\u00e9ditos.<\/span><\/p>\n

Esse movimento, contudo, nem sempre encontra respaldo na jurisprud\u00eancia dos tribunais superiores, que t\u00eam afirmado a necessidade de aguardar o desfecho da discuss\u00e3o tribut\u00e1ria quando o pr\u00f3prio cr\u00e9dito est\u00e1 sob exame<\/strong>.<\/span><\/p>\n

Natureza tribut\u00e1ria do conflito e papel da homologa\u00e7\u00e3o<\/strong><\/span><\/p>\n

Nos casos de compensa\u00e7\u00e3o de ICMS com cr\u00e9ditos adquiridos de terceiros, a controv\u00e9rsia central n\u00e3o costuma estar na exist\u00eancia abstrata do direito ao cr\u00e9dito, mas no procedimento de sua utiliza\u00e7\u00e3o: se deveria passar por pr\u00e9via autoriza\u00e7\u00e3o da Secretaria da Fazenda, se haveria limites quantitativos, se o t\u00edtulo origin\u00e1rio est\u00e1 devidamente demonstrado ou se a forma de liquida\u00e7\u00e3o adotada pelo contribuinte se ajusta ao regulamento estadual.<\/span><\/p>\n

Trata-se, portanto, de t\u00edpica diverg\u00eancia de legalidade administrativa, e n\u00e3o, desde logo, de fraude. Esse dado ganha relevo quando se observa que tribunais estaduais, como o Tribunal de Justi\u00e7a de S\u00e3o Paulo, t\u00eam admitido a efetiva circula\u00e7\u00e3o ou liquidez de cr\u00e9ditos de ICMS, mesmo sem pr\u00e9via anu\u00eancia da Fazenda, diante de comportamentos omissivos ou excessivamente restritivos do fisco.<\/span><\/p>\n

Nessas hip\u00f3teses, a n\u00e3o homologa\u00e7\u00e3o n\u00e3o significa inexist\u00eancia do cr\u00e9dito, mas apenas que o Estado pretende control\u00e1-lo por via administrativa.<\/strong><\/span><\/p>\n

Suspens\u00e3o da a\u00e7\u00e3o penal quando o cr\u00e9dito est\u00e1 em discuss\u00e3o<\/strong><\/span><\/p>\n

O Superior Tribunal de Justi\u00e7a j\u00e1 assentou a possibilidade \u2014 e, em alguns casos, a necessidade \u2014 de suspens\u00e3o da a\u00e7\u00e3o penal quando o d\u00e9bito tribut\u00e1rio que serve de suporte \u00e0 persecu\u00e7\u00e3o criminal est\u00e1 sendo discutido na esfera c\u00edvel ou tribut\u00e1ria, e essa discuss\u00e3o tem potencial para modificar o pr\u00f3prio conte\u00fado econ\u00f4mico da obriga\u00e7\u00e3o.<\/span><\/p>\n

A justificativa \u00e9 de ordem sistem\u00e1tica: os delitos tribut\u00e1rios dependem da pr\u00e9via defini\u00e7\u00e3o do cr\u00e9dito; se este est\u00e1 em apura\u00e7\u00e3o, revis\u00e3o ou impugna\u00e7\u00e3o judicial, n\u00e3o h\u00e1 como afirmar, com seguran\u00e7a, que houve supress\u00e3o ou redu\u00e7\u00e3o de tributo. A suspens\u00e3o busca evitar decis\u00f5es penais contradit\u00f3rias com o que venha a ser fixado pela jurisdi\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria.<\/span><\/p>\n

Note-se que o STJ tem admitido a suspens\u00e3o mesmo quando a discuss\u00e3o extrapenal n\u00e3o conduz, necessariamente, \u00e0 extin\u00e7\u00e3o integral do cr\u00e9dito, mas apenas \u00e0 sua redu\u00e7\u00e3o ou reconfigura\u00e7\u00e3o. Em outras palavras, basta que a controv\u00e9rsia tribut\u00e1ria seja id\u00f4nea e influencie o fato t\u00edpico para que a persecu\u00e7\u00e3o criminal seja temporariamente obstada.<\/strong><\/span><\/p>\n

Indispens\u00e1vel integra\u00e7\u00e3o entre defesa tribut\u00e1ria e defesa penal<\/strong><\/span><\/p>\n

A crescente aproxima\u00e7\u00e3o entre direito penal econ\u00f4mico e direito tribut\u00e1rio exige modelo de defesa coordenado.<\/span><\/p>\n

A experi\u00eancia forense mostra que, muitas vezes, o inqu\u00e9rito policial \u00e9 instru\u00eddo apenas com a manifesta\u00e7\u00e3o da Fazenda que n\u00e3o homologou a compensa\u00e7\u00e3o, sem que chegue ao ju\u00edzo criminal a informa\u00e7\u00e3o de que: (1) o cr\u00e9dito tem origem leg\u00edtima; (2) h\u00e1 decis\u00f5es judiciais permitindo a circula\u00e7\u00e3o desses cr\u00e9ditos; e (3) o pr\u00f3prio contribuinte j\u00e1 ajuizou demanda para reconhecer o direito ao aproveitamento.<\/span><\/p>\n

A atua\u00e7\u00e3o isolada leva o ju\u00edzo criminal a concluir, prematuramente, pela exist\u00eancia de fraude. Da\u00ed a import\u00e2ncia de que a defesa penal seja constru\u00edda a partir do conte\u00fado t\u00e9cnico produzido na via tribut\u00e1ria, demonstrando boa-f\u00e9, origem do cr\u00e9dito e plausibilidade jur\u00eddica da compensa\u00e7\u00e3o.<\/span><\/p>\n

Consequ\u00eancias pr\u00e1ticas<\/strong><\/span><\/p>\n

A partir desse quadro, algumas conclus\u00f5es podem ser extra\u00eddas:<\/span><\/p>\n

a simples n\u00e3o homologa\u00e7\u00e3o administrativa da compensa\u00e7\u00e3o n\u00e3o basta para caracterizar o delito de utiliza\u00e7\u00e3o indevida de cr\u00e9ditos de ICMS, quando h\u00e1 discuss\u00e3o s\u00e9ria sobre o direito credit\u00f3rio;<\/em><\/span><\/p>\n

havendo a\u00e7\u00e3o ou medida judicial que discute o pr\u00f3prio cr\u00e9dito, \u00e9 cab\u00edvel pleitear a suspens\u00e3o da persecu\u00e7\u00e3o penal at\u00e9 a defini\u00e7\u00e3o do valor e da exigibilidade;<\/em><\/span><\/p>\n

decis\u00f5es judiciais que reconhecem a liquidez ou a imediata utiliza\u00e7\u00e3o de cr\u00e9ditos de ICMS fragilizam a tese de que a conduta \u00e9, por natureza, fraudulenta;<\/em><\/span><\/p>\n

a defesa deve ser, desde o in\u00edcio, multidisciplinar, reunindo elementos cont\u00e1beis, fiscais e jur\u00eddicos para mostrar que se trata de controv\u00e9rsia de direito e n\u00e3o de ardil.<\/em><\/span><\/p>\n

Conclus\u00e3o<\/strong><\/span><\/p>\n

A persecu\u00e7\u00e3o penal em mat\u00e9ria tribut\u00e1ria n\u00e3o pode ser utilizada como instrumento de press\u00e3o para acelerar ou for\u00e7ar a homologa\u00e7\u00e3o administrativa de cr\u00e9ditos.<\/span><\/p>\n

Quando a controv\u00e9rsia reside na forma de aproveitamento de cr\u00e9ditos de ICMS, e n\u00e3o na sua exist\u00eancia material, o conflito \u00e9 primordialmente tribut\u00e1rio. Nesses casos, a orienta\u00e7\u00e3o firmada pelos tribunais superiores no sentido de admitir a suspens\u00e3o do processo penal deve ser aplicada para evitar condena\u00e7\u00f5es baseadas em cr\u00e9dito ainda n\u00e3o definitivamente constitu\u00eddo.<\/span><\/p>\n

A atua\u00e7\u00e3o coordenada entre profissionais de Direito Tribut\u00e1rio e de Direito Penal Econ\u00f4mico mostra-se, nesse cen\u00e1rio, n\u00e3o apenas \u00fatil, mas necess\u00e1ria para preservar o devido processo legal e a proporcionalidade da interven\u00e7\u00e3o penal.<\/span><\/p>\n

FONTE: CONSULTOR JUR\u00cdDICO \u2013 POR ANDREA HITELMAN<\/strong><\/span><\/p>\n

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