{"id":52859,"date":"2025-07-04T10:24:56","date_gmt":"2025-07-04T13:24:56","guid":{"rendered":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/?p=52859"},"modified":"2025-07-04T10:37:30","modified_gmt":"2025-07-04T13:37:30","slug":"a-transicao-do-pis-e-da-cofins-para-a-cbs-regras-e-estrategias-para-o-aproveitamento-dos-creditos-na-reforma-tributaria","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/2025\/07\/04\/a-transicao-do-pis-e-da-cofins-para-a-cbs-regras-e-estrategias-para-o-aproveitamento-dos-creditos-na-reforma-tributaria\/","title":{"rendered":"A TRANSI\u00c7\u00c3O DO PIS E DA COFINS PARA A CBS: REGRAS E ESTRAT\u00c9GIAS PARA O APROVEITAMENTO DOS CR\u00c9DITOS NA REFORMA TRIBUT\u00c1RIA"},"content":{"rendered":"<p><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong>1. Introdu\u00e7\u00e3o<\/strong><\/span><!--more--><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">A Reforma Tribut\u00e1ria, institu\u00edda pela Emenda Constitucional n\u00ba 132\/2023 e regulamentada pela Lei Complementar n\u00ba 214\/2025, representa uma mudan\u00e7a estrutural no sistema de tributa\u00e7\u00e3o sobre o consumo no Brasil. O novo modelo substitui os tributos PIS, COFINS, IPI, ICMS e ISS por um sistema dual de Imposto sobre Valor Agregado (IVA), composto pela Contribui\u00e7\u00e3o sobre Bens e Servi\u00e7os (CBS) e pelo Imposto sobre Bens e Servi\u00e7os (IBS).<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Neste artigo, chamamos a aten\u00e7\u00e3o para as principais regras aplic\u00e1veis \u00e0 sucess\u00e3o e ao aproveitamento dos cr\u00e9ditos dos tributos PIS e COFINS na transi\u00e7\u00e3o para a CBS, sendo estes os primeiros a serem extintos, com destaque para as condi\u00e7\u00f5es previstas na legisla\u00e7\u00e3o e a import\u00e2ncia do planejamento tribut\u00e1rio para assegurar a correta apropria\u00e7\u00e3o desses cr\u00e9ditos.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong>2. A sucess\u00e3o dos cr\u00e9ditos de PIS e COFINS na transi\u00e7\u00e3o para a CBS<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">A Lei Complementar n\u00ba 214\/2025 disciplina a sucess\u00e3o dos cr\u00e9ditos de PIS e COFINS para a CBS, assegurando o direito ao aproveitamento dos saldos acumulados, inclusive aqueles oriundos de regimes de incentivo ou cr\u00e9ditos presumidos (arts. 378 e seguintes).<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Os cr\u00e9ditos n\u00e3o utilizados ou n\u00e3o apropriados at\u00e9 31 de dezembro de 2026 poder\u00e3o ser aproveitados, observando-se:<\/span><\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong>Ressarcimento em dinheiro:<\/strong> em determinadas condi\u00e7\u00f5es, os contribuintes poder\u00e3o solicitar o reembolso dos valores n\u00e3o utilizados.<\/span><\/li>\n<li><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong>Compensa\u00e7\u00e3o cruzada:<\/strong> os cr\u00e9ditos poder\u00e3o ser utilizados para abater outros tributos federais, observadas as regras previstas na legisla\u00e7\u00e3o.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Esse direito alcan\u00e7a cr\u00e9ditos t\u00edpicos do regime n\u00e3o cumulativo, bem como cr\u00e9ditos de regimes de incentivo, cr\u00e9ditos presumidos e valores acumulados sobre estoques existentes at\u00e9 a extin\u00e7\u00e3o do PIS e da COFINS, que dever\u00e3o ser transferidos ao regime da CBS.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Fixado tal racional, passa-se \u00e0 an\u00e1lise das demais hip\u00f3teses de cr\u00e9ditos pass\u00edveis de utiliza\u00e7\u00e3o e apropria\u00e7\u00e3o no \u00e2mbito da CBS:<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong>2.1 Cr\u00e9dito sobre devolu\u00e7\u00e3o de mercadorias<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Nas hip\u00f3teses de devolu\u00e7\u00e3o de mercadorias vendidas antes de 1\u00ba de janeiro de 2027 e devolvidas posteriormente, o contribuinte poder\u00e1 apropriar cr\u00e9dito de CBS equivalente ao valor do PIS e da COFINS pagos na opera\u00e7\u00e3o. O cr\u00e9dito ser\u00e1 exclusivo para abatimento da CBS, vedado o ressarcimento em dinheiro ou a compensa\u00e7\u00e3o cruzada.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong>2.2 Cr\u00e9ditos sobre deprecia\u00e7\u00e3o e amortiza\u00e7\u00e3o<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Os cr\u00e9ditos decorrentes de deprecia\u00e7\u00e3o e amortiza\u00e7\u00e3o em curso na data de extin\u00e7\u00e3o do PIS e da COFINS poder\u00e3o continuar a ser apropriados na forma de cr\u00e9dito presumido da CBS, at\u00e9 o encerramento do ciclo de apropria\u00e7\u00e3o. Caso o bem seja vendido antes da conclus\u00e3o da apropria\u00e7\u00e3o, extingue-se o direito ao cr\u00e9dito remanescente.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong>2.3 Cr\u00e9dito sobre estoque de bens materiais<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Os bens materiais adquiridos at\u00e9 31 de dezembro de 2026 poder\u00e3o gerar direito ao cr\u00e9dito presumido de CBS, desde que atendidos os requisitos legais. O cr\u00e9dito ser\u00e1 admitido nas seguintes hip\u00f3teses:<\/span><\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Estoques de contribuintes no regime cumulativo em 31\/12\/2026, sem direito ao cr\u00e9dito na aquisi\u00e7\u00e3o;<\/span><\/li>\n<li><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Estoques sujeitos \u00e0 substitui\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria ou incid\u00eancia monof\u00e1sica;<\/span><\/li>\n<li><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Estoques com veda\u00e7\u00e3o parcial de creditamento no regime misto.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Al\u00e9m disso, para fins de apropria\u00e7\u00e3o, dever\u00e3o ser observados os seguintes requisitos gerais:<\/span><\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Devem ser novos e adquiridos no mercado interno ou do exterior, destinados \u00e0 revenda, produ\u00e7\u00e3o de bens destinados \u00e0 venda ou presta\u00e7\u00e3o de servi\u00e7os;<\/span><\/li>\n<li><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">N\u00e3o adquiridos com al\u00edquota zero, isen\u00e7\u00e3o, suspens\u00e3o ou n\u00e3o incid\u00eancia;<\/span><\/li>\n<li><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">N\u00e3o classificados como de uso e consumo pessoal; e<\/span><\/li>\n<li><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Exclu\u00eddos os bens incorporados ao ativo imobilizado e os im\u00f3veis.<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">No tocante \u00e0 operacionaliza\u00e7\u00e3o deste cr\u00e9dito, aplicam-se as seguintes orienta\u00e7\u00f5es:<\/span><\/p>\n<p><img decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"alignleft wp-image-52861\" src=\"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/wp-content\/uploads\/2025\/07\/Imagem1.jpg\" alt=\"\" width=\"745\" height=\"745\" srcset=\"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/wp-content\/uploads\/2025\/07\/Imagem1.jpg 567w, https:\/\/bonettiassociados.com.br\/wp-content\/uploads\/2025\/07\/Imagem1-300x300.jpg 300w, https:\/\/bonettiassociados.com.br\/wp-content\/uploads\/2025\/07\/Imagem1-150x150.jpg 150w\" sizes=\"(max-width: 745px) 100vw, 745px\" \/><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong>2.4 Cr\u00e9dito Presumido sobre Estoques: Comparativo entre o Regime Atual e a Transi\u00e7\u00e3o para a CBS<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Embora se trate de situa\u00e7\u00f5es distintas, vale a men\u00e7\u00e3o da atual regra de transi\u00e7\u00e3o aplic\u00e1vel especificamente \u00e0 mudan\u00e7a do regime de tributa\u00e7\u00e3o do lucro presumido para o lucro real, como par\u00e2metro para compara\u00e7\u00e3o.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Nesse contexto, o cr\u00e9dito presumido sobre estoques adquiridos no mercado interno est\u00e1 limitado ao percentual de 3,65%, conforme o art. 12 da Lei n\u00ba 10.833\/2003, com validade reconhecida pelo Supremo Tribunal Federal no RE n\u00ba 587.108 (Tema 179).<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Na transi\u00e7\u00e3o para a CBS, o tratamento previsto \u00e9 o seguinte:<\/span><\/p>\n<p><img decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"alignleft wp-image-52863\" src=\"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/wp-content\/uploads\/2025\/07\/Imagem2.jpg\" alt=\"\" width=\"753\" height=\"753\" srcset=\"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/wp-content\/uploads\/2025\/07\/Imagem2.jpg 567w, https:\/\/bonettiassociados.com.br\/wp-content\/uploads\/2025\/07\/Imagem2-300x300.jpg 300w, https:\/\/bonettiassociados.com.br\/wp-content\/uploads\/2025\/07\/Imagem2-150x150.jpg 150w\" sizes=\"(max-width: 753px) 100vw, 753px\" \/><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong>2.5 Prazo e limites para utiliza\u00e7\u00e3o<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">O art. 382 da Lei Complementar n\u00ba 214\/2025 disp\u00f5e que os cr\u00e9ditos de PIS e COFINS ter\u00e3o prefer\u00eancia em rela\u00e7\u00e3o aos cr\u00e9ditos de CBS para fins de compensa\u00e7\u00e3o. Tal previs\u00e3o decorre do fato de que, por raz\u00f5es evidentes, os cr\u00e9ditos de PIS e COFINS s\u00e3o mais antigos e, portanto, encontram-se mais pr\u00f3ximos do prazo prescricional.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">No que se refere ao prazo, o direito de utiliza\u00e7\u00e3o dos cr\u00e9ditos extingue-se ap\u00f3s cinco anos, contados do \u00faltimo dia do per\u00edodo de apura\u00e7\u00e3o em que tiver ocorrido a apropria\u00e7\u00e3o do cr\u00e9dito.<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong>3. Conclus\u00e3o<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">A transi\u00e7\u00e3o para a CBS exige an\u00e1lise criteriosa e revis\u00e3o tribut\u00e1ria dos poss\u00edveis cr\u00e9ditos existentes relativos \u00e0s contribui\u00e7\u00f5es ao PIS e \u00e0 COFINS, de modo a assegurar o correto aproveitamento no novo regime. A legisla\u00e7\u00e3o complementar previu, em linhas gerais, as hip\u00f3teses e condi\u00e7\u00f5es aplic\u00e1veis \u00e0 sucess\u00e3o dos cr\u00e9ditos, mas \u00e9 imprescind\u00edvel destacar que o Poder Executivo ainda dever\u00e1 editar normas regulamentares para disciplinar aspectos operacionais.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">\u00c0 medida que se aproxima a extin\u00e7\u00e3o das contribui\u00e7\u00f5es e o in\u00edcio da incid\u00eancia da CBS, a aus\u00eancia das normas complementares e regulamentares ainda pendentes naturalmente gera preocupa\u00e7\u00e3o ao contribuinte quanto \u00e0 viabilidade de uma transi\u00e7\u00e3o segura. A efetividade das regras depender\u00e1 de gest\u00e3o tribut\u00e1ria cuidadosa, com aten\u00e7\u00e3o \u00e0 escritura\u00e7\u00e3o, \u00e0 documenta\u00e7\u00e3o e ao cumprimento dos prazos legais.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong>Vis\u00e3o geral:<\/strong><\/span><\/p>\n<p><img decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"alignleft wp-image-52864\" src=\"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/wp-content\/uploads\/2025\/07\/Imagem3.jpg\" alt=\"\" width=\"735\" height=\"735\" srcset=\"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/wp-content\/uploads\/2025\/07\/Imagem3.jpg 567w, https:\/\/bonettiassociados.com.br\/wp-content\/uploads\/2025\/07\/Imagem3-300x300.jpg 300w, https:\/\/bonettiassociados.com.br\/wp-content\/uploads\/2025\/07\/Imagem3-150x150.jpg 150w\" sizes=\"(max-width: 735px) 100vw, 735px\" \/><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif; font-size: 10pt;\"><strong>Refer\u00eancias<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif; font-size: 10pt;\">SEGUNDO, Hugo de Brito Machado. Lei Complementar 214\/2025 comentada. 1. ed. S\u00e3o Paulo: Atlas Jur\u00eddico, 2025.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif; font-size: 10pt;\">BRASIL. Emenda Constitucional n\u00ba 132, de 20 de dezembro de 2023.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif; font-size: 10pt;\">BRASIL. Lei Complementar n\u00ba 214, de 16 de janeiro de 2025.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif; font-size: 10pt;\">Os artigos escritos pelos \u201ccolunistas\u201d n\u00e3o refletem necessariamente a opini\u00e3o do Portal da Reforma Tribut\u00e1ria. Os textos visam promover o debate sobre temas relevantes para o pa\u00eds.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong>FONTE: PORTAL DA REFORMA TRIBUT\u00c1RIA \u2013<\/strong><strong> POR ANA PAULA BOURSCHEIDT<\/strong><\/span><\/p>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>1. Introdu\u00e7\u00e3o<\/p>\n","protected":false},"author":6,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"jetpack_post_was_ever_published":false,"_jetpack_newsletter_access":"","_jetpack_dont_email_post_to_subs":false,"_jetpack_newsletter_tier_id":0,"_jetpack_memberships_contains_paywalled_content":false,"footnotes":"","_jetpack_memberships_contains_paid_content":false,"jetpack_publicize_message":"","jetpack_publicize_feature_enabled":true,"jetpack_social_post_already_shared":true,"jetpack_social_options":{"image_generator_settings":{"template":"highway","enabled":false}}},"categories":[9],"tags":[],"jetpack_publicize_connections":[],"jetpack_featured_media_url":"","jetpack_sharing_enabled":true,"jetpack_shortlink":"https:\/\/wp.me\/paFpWR-dKz","_links":{"self":[{"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/52859"}],"collection":[{"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/users\/6"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=52859"}],"version-history":[{"count":5,"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/52859\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":52869,"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/52859\/revisions\/52869"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=52859"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=52859"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=52859"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}