{"id":52642,"date":"2025-06-30T10:13:47","date_gmt":"2025-06-30T13:13:47","guid":{"rendered":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/?p=52642"},"modified":"2025-06-30T10:13:47","modified_gmt":"2025-06-30T13:13:47","slug":"o-criterio-material-do-imposto-seletivo-e-o-fenomeno-da-bitributacao-constitucional","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/2025\/06\/30\/o-criterio-material-do-imposto-seletivo-e-o-fenomeno-da-bitributacao-constitucional\/","title":{"rendered":"O CRIT\u00c9RIO MATERIAL DO IMPOSTO SELETIVO E O FEN\u00d4MENO DA BITRIBUTA\u00c7\u00c3O CONSTITUCIONAL"},"content":{"rendered":"

A Emenda Constitucional n\u00ba 132\/2023 trouxe novidades no sistema tribut\u00e1rio brasileiro, para al\u00e9m da composi\u00e7\u00e3o unificada do Imposto sobre Valor Agregado (IVA), que abarca a Contribui\u00e7\u00e3o sobre Bens e Servi\u00e7os (CBS) e o Imposto sobre Bens e Servi\u00e7os (IBS).<\/span><\/p>\n

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Uma dessas exce\u00e7\u00f5es foi a cria\u00e7\u00e3o do Imposto Seletivo (IS), que incidir\u00e1 sobre a produ\u00e7\u00e3o, extra\u00e7\u00e3o, comercializa\u00e7\u00e3o ou importa\u00e7\u00e3o de bens e servi\u00e7os prejudiciais \u00e0 sa\u00fade ou ao meio ambiente. Embora haja discuss\u00e3o acerca da constitucionalidade e da finalidade do crit\u00e9rio material desse tributo, o legislador lhe atribuiu natureza regulat\u00f3ria e indutiva, ou seja, instituiu-se a tributa\u00e7\u00e3o com a finalidade de proteger a sa\u00fade e\/ou o meio ambiente, atingindo bens ou servi\u00e7os considerados prejudiciais,<\/span><\/p>\n

Entretanto, ainda que o objeto do texto n\u00e3o seja a an\u00e1lise da referida constitucionalidade, a controv\u00e9rsia \u00e9 relevante, uma vez que servir\u00e1 de auferi\u00e7\u00e3o, mais a frente, para a distin\u00e7\u00e3o e permissividade aqui pretendida, que \u00e9 a inser\u00e7\u00e3o pelo enunciado prescritivo da EC n\u00ba 123\/23 do termo comercializa\u00e7\u00e3o como componente material do IS.<\/span><\/p>\n

Isso porque, a amplitude do crit\u00e9rio material do IBS [1], que absorveu o ICMS, tamb\u00e9m comporta a comercializa\u00e7\u00e3o de mercadorias. Da\u00ed, surge o questionamento: Pode incidir o mesmo fato gerador sobre dois tributos distintos, e mais, de compet\u00eancia de entes tamb\u00e9m distintos?<\/span><\/p>\n

A d\u00favida \u00e9 pertinente por diversos motivos, entre eles o fato de que o IS incidir\u00e1 \u2018por fora\u2019, ou seja, ser\u00e1 calculado sobre o pre\u00e7o final da opera\u00e7\u00e3o, j\u00e1 com o IBS e a CBS inclu\u00eddos, o que pode elevar excessivamente a carga tribut\u00e1ria de determinados produtos, al\u00e9m de, possivelmente, caracterizar o fen\u00f4meno da bitributa\u00e7\u00e3o.<\/span><\/p>\n

Entende-se por bitributa\u00e7\u00e3o a institui\u00e7\u00e3o de tributos distintos, por diferentes entes federativos, sobre um mesmo fato gerador [2]. Considerando que os estados, o Distrito Federal e os munic\u00edpios s\u00e3o os titulares da compet\u00eancia para o IBS, enquanto a Uni\u00e3o \u00e9 titular do IS, estar-se-ia diante de prov\u00e1vel bitributa\u00e7\u00e3o na hip\u00f3tese de comercializa\u00e7\u00e3o de um produto considerado prejudicial \u00e0 sa\u00fade e\/ou ao meio ambiente.<\/span><\/p>\n

Fundamento para a bitributa\u00e7\u00e3o<\/strong><\/span><\/p>\n

Contudo, retorna-se neste momento ao crit\u00e9rio final\u00edstico do IS e do IBS para determinar a ocorr\u00eancia ou n\u00e3o do fen\u00f4meno mencionado. \u00c9 proeminente a discuss\u00e3o doutrin\u00e1ria acerca da fun\u00e7\u00e3o do Imposto Seletivo, se fiscal ou extrafiscal. A primeira (fiscal) relaciona-se \u00e0 capacidade econ\u00f4mica do contribuinte, em raz\u00e3o de sua caracter\u00edstica arrecadat\u00f3ria, desprovida de finalidade indutora. J\u00e1 a segunda (extrafiscal) decorre de uma finalidade concreta, expressamente delineada pela norma, intimamente vinculada ao objeto definido constitucionalmente, que, no caso do IS, \u00e9 a prejudicialidade do bem ou servi\u00e7o \u00e0 sa\u00fade e\/ou ao meio ambiente [3].<\/span><\/p>\n

Dessa forma, pressup\u00f5e-se que, conforme o ditame constitucional, o IS constituiu sua fun\u00e7\u00e3o extrafiscal, em raz\u00e3o da concretude e especificidade contida no enunciado prescritivo. Assim sendo, n\u00e3o h\u00e1 outra hip\u00f3tese que incida o IS, sen\u00e3o os fatos sociais que se relacionem com bens ou servi\u00e7os nocivos \u00e0 sa\u00fade e meio ambiente. Por outro lado, o IBS det\u00e9m finalidade distinta, qual seja, fiscal e arrecadat\u00f3ria, uma vez que destina-se a tributa\u00e7\u00e3o sobre o consumo, em sentido amplo, de bens e servi\u00e7os.<\/span><\/p>\n

A quest\u00e3o, ainda que objeto de discuss\u00e3o, n\u00e3o \u00e9 nova. Recorda-se o ocorrido, de forma similar, com rela\u00e7\u00e3o ao Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e ao Imposto sobre Circula\u00e7\u00e3o de Mercadorias e Servi\u00e7os (ICMS). Quando h\u00e1 a importa\u00e7\u00e3o de determinado bem, o denominado \u2018desembara\u00e7o aduaneiro\u2019 constitui o fato gerador do IPI, de compet\u00eancia da Uni\u00e3o, bem como do ICMS-Importa\u00e7\u00e3o, cuja compet\u00eancia \u00e9 dos Estados.<\/span><\/p>\n

Da mesma forma, o que distingue os dois impostos \u00e9 a sua finalidade. Enquanto o IPI possui car\u00e1ter extrafiscal, com o objetivo de estimular ou desestimular o consumo de determinados produtos, o ICMS limita-se a desempenhar fun\u00e7\u00e3o meramente arrecadat\u00f3ria.<\/span><\/p>\n

Por essa raz\u00e3o, verifica-se que a dicotomia final\u00edstica entre o IBS e o IS constitui fundamento para a permissibilidade da bitributa\u00e7\u00e3o, tal como j\u00e1 ocorria entre o IPI e o ICMS. Embora, como regra geral, a pr\u00e1tica seja vedada, h\u00e1 exce\u00e7\u00f5es expressamente previstas na Constitui\u00e7\u00e3o, como j\u00e1 se admitia anteriormente e agora se refor\u00e7a com a edi\u00e7\u00e3o da Emenda Constitucional n\u00ba 132\/23.<\/span><\/p>\n

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[1] BARBOSA LYRA, Jo\u00e3o Paulo. Qu\u00e3o Amplo \u00e9 o Crit\u00e9rio Material do Fato Gerador do IBS?. Revista Direito Tribut\u00e1rio Atual, [S. l.], n. 59, p. 262\u2013281, 2025. DOI: 10.46801\/2595-6280.59.12.2025.2693. Dispon\u00edvel em: https:\/\/revista.ibdt.org.br\/index.php\/RDTA\/article\/view\/2693<\/a> Acesso em: 24 jun. 2025<\/span><\/p>\n

[2] CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tribut\u00e1rio. 30. ed. S\u00e3o Paulo: Malheiros, 2015, p. 689<\/span><\/p>\n

[3] QUEIROZ CAMARA, de Aristoteles. A fun\u00e7\u00e3o do Imposto Seletivo. Consultor Jur\u00eddico, 23 abr. 2024. Dispon\u00edvel em: https:\/\/www.conjur.com.br\/2024-abr-23\/a-funcao-do-imposto-seletivo\/<\/a>. Acesso em: 24 jun. 2025<\/span><\/p>\n

FONTE: CONSULTOR JUR\u00cdDICO \u2013 POR L\u00c1ZARO BERTOLINI DA R\u00d3S<\/strong><\/span><\/p>\n

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