{"id":52465,"date":"2025-06-25T11:30:29","date_gmt":"2025-06-25T14:30:29","guid":{"rendered":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/?p=52465"},"modified":"2025-06-25T11:30:29","modified_gmt":"2025-06-25T14:30:29","slug":"medida-provisoria-gera-incerteza-e-ameaca-direito-a-compensacao-de-tributos","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/2025\/06\/25\/medida-provisoria-gera-incerteza-e-ameaca-direito-a-compensacao-de-tributos\/","title":{"rendered":"MEDIDA PROVIS\u00d3RIA GERA INCERTEZA E AMEA\u00c7A DIREITO \u00c0 COMPENSA\u00c7\u00c3O DE TRIBUTOS"},"content":{"rendered":"

O artigo 64 da recente Medida Provis\u00f3ria (MP) n\u00ba 1.303\/2025 promoveu uma amplia\u00e7\u00e3o importante nas hip\u00f3teses de compensa\u00e7\u00f5es tribut\u00e1rias consideradas como \u201cn\u00e3o declaradas\u201d, ou seja, aquelas em que, a partir de um ju\u00edzo de mera discord\u00e2ncia de uma autoridade fiscal federal, os d\u00e9bitos compensados s\u00e3o diretamente encaminhados para inscri\u00e7\u00e3o em d\u00edvida ativa. A\u00a0 discreta introdu\u00e7\u00e3o de duas al\u00edneas no inciso II do \u00a7 12 do artigo 74 da Lei n\u00ba 9.430\/1996 permitiram essa altera\u00e7\u00e3o.<\/span><\/p>\n

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Foram acrescentadas as seguintes hip\u00f3teses de compensa\u00e7\u00f5es n\u00e3o declaradas: as baseadas em pagamento indevido ou a maior com fundamento em documento de arrecada\u00e7\u00e3o inexistente; e as relativas a cr\u00e9ditos da n\u00e3o cumulatividade da Contribui\u00e7\u00e3o ao PIS (Programa de Integra\u00e7\u00e3o Social), Pasep (Programa de Forma\u00e7\u00e3o do Patrim\u00f4nio do Servidor P\u00fablico) e da Cofins (Contribui\u00e7\u00e3o para Financiamento da Seguridade Social) que n\u00e3o guardem qualquer rela\u00e7\u00e3o com a atividade econ\u00f4mica do sujeito passivo.<\/span><\/p>\n

Na pr\u00e1tica, a amplia\u00e7\u00e3o das situa\u00e7\u00f5es envolvendo compensa\u00e7\u00f5es tidas por n\u00e3o declaradas tende a representar uma forma indireta de livrar a Uni\u00e3o da obriga\u00e7\u00e3o de devolver valores pagos a maior ou indevidamente pelo contribuinte. Ou, no m\u00ednimo, a partir da MP, \u00e9 prov\u00e1vel que haja um diferimento na devolu\u00e7\u00e3o de valores devidos pela Uni\u00e3o.<\/span><\/p>\n

Tanto se justifica pelos impactos que o contribuinte que ousar exercer o direito de compensar diante destas duas novas hip\u00f3teses dever\u00e1 suportar, os quais certamente demandar\u00e3o cuidadosas prepara\u00e7\u00e3o e avalia\u00e7\u00e3o. Ser\u00e1 necess\u00e1rio, a partir de agora, n\u00e3o s\u00f3 muito mais aten\u00e7\u00e3o \u00e0 retifica\u00e7\u00e3o de obriga\u00e7\u00f5es acess\u00f3rias (tema amplamente debatido administrativa e judicialmente) como tamb\u00e9m a dif\u00edcil interpreta\u00e7\u00e3o das restri\u00e7\u00f5es \u00e0 utiliza\u00e7\u00e3o de cr\u00e9ditos de PIS e Cofins diante das particularidades das opera\u00e7\u00f5es de cada contribuinte.<\/span><\/p>\n

Inseguran\u00e7a jur\u00eddica<\/strong><\/span><\/p>\n

Quanto a este \u00faltimo ponto, especialmente, o emprego de conceitos jur\u00eddicos indeterminados, como os contidos na express\u00e3o \u201cn\u00e3o guardar qualquer rela\u00e7\u00e3o com a atividade econ\u00f4mica\u201d, introduz um grau elevado de inseguran\u00e7a jur\u00eddica, na medida em que abre margem para a Receita Federal, quer de forma discricion\u00e1ria, quer de forma juridicamente equivocada, rejeitar contundentemente compensa\u00e7\u00f5es leg\u00edtimas, com a imediata exigibilidade dos d\u00e9bitos. E qui\u00e7\u00e1 tenha sido este mesmo o objetivo do Executivo federal, em busca de al\u00edvio or\u00e7ament\u00e1rio \u00e0s custas da inibi\u00e7\u00e3o do livre exerc\u00edcio de direito regular do contribuinte.<\/span><\/p>\n

A sistem\u00e1tica introduzida pela MP 1.303\/2025, por ter se valido do uso de cl\u00e1usulas abertas e conceitos jur\u00eddicos indeterminados na defini\u00e7\u00e3o de hip\u00f3teses legais que trazem consequ\u00eancia jur\u00eddica t\u00e3o grave quanto o enquadramento de uma compensa\u00e7\u00e3o como n\u00e3o declarada, parece afrontar o devido processo legal, na medida em que impede o contribuinte de discutir administrativamente a validade de seu cr\u00e9dito antes de ser compelido a garantir o d\u00e9bito e ajuizar a respectiva a\u00e7\u00e3o anulat\u00f3ria de d\u00e9bito fiscal (lembrando que n\u00e3o lhe restou a oportunidade de embargar execu\u00e7\u00f5es fiscais que tenham por fundamento d\u00e9bito origin\u00e1rio de compensa\u00e7\u00e3o).<\/span><\/p>\n

Entre as consequ\u00eancias da supress\u00e3o ao devido processo legal administrativo, est\u00e3o, portanto, assumir desde logo os custos financeiros inerentes ao desejo ou \u00e0 necessidade do contribuinte de se manter em situa\u00e7\u00e3o de regularidade fiscal, al\u00e9m dos riscos de sucumb\u00eancia trazidos pela a\u00e7\u00e3o judicial.<\/span><\/p>\n

Decis\u00f5es no STF<\/strong><\/span><\/p>\n

Limita\u00e7\u00f5es ao exerc\u00edcio do direito de compensa\u00e7\u00e3o como as promovidas pela MP 1.303\/202 j\u00e1 foram repudiadas pelo STF (Supremo Tribunal Federal), como no caso do Tema 736 da Repercuss\u00e3o Geral e da ADI 4905. Na oportunidade, em decis\u00e3o un\u00e2nime, o Supremo Tribunal Federal declarou a inconstitucionalidade da multa isolada de 50% sobre compensa\u00e7\u00f5es n\u00e3o homologadas.<\/span><\/p>\n

Para o relator, ministro Edson Fachin, o artigo 74, \u00a717 da Lei n\u00ba 9.430\/1996 viola o devido processo legal em suas dimens\u00f5es processual e substancial. Segundo ele, n\u00e3o h\u00e1 garantia adequada aos contribuintes no exerc\u00edcio de seus direitos durante o processo administrativo fiscal. Al\u00e9m disso, a regra n\u00e3o atende aos princ\u00edpios de efici\u00eancia e justi\u00e7a fiscal, prejudicando a legitimidade da tributa\u00e7\u00e3o.<\/span><\/p>\n

J\u00e1 para a ministra Carmen L\u00facia, a multa prevista no dispositivo tem car\u00e1ter intimidat\u00f3rio e desestimula o contribuinte a exercer seu direito de peti\u00e7\u00e3o, mesmo quando h\u00e1 boa-f\u00e9. Para ela, a norma n\u00e3o diferencia erros t\u00e9cnicos de fraudes deliberadas, punindo igualmente quem age corretamente. A ministra defendeu ainda que a multa de 50% \u00e9 desproporcional, pois n\u00e3o exige comprova\u00e7\u00e3o individual de m\u00e1-f\u00e9 para ser aplicada.<\/span><\/p>\n

Seguindo a ratio<\/em> do referido julgamento, n\u00e3o parece exagero afirmar que as inova\u00e7\u00f5es introduzidas MP 1.303\/2024 imp\u00f5em ao contribuinte um obst\u00e1culo desarrazoado e desproporcional ao exerc\u00edcio do direito de peti\u00e7\u00e3o e de repeti\u00e7\u00e3o mediante compensa\u00e7\u00e3o do ind\u00e9bito tribut\u00e1rio, criando um ambiente de incerteza e risco incompat\u00edvel com os princ\u00edpios constitucionais da seguran\u00e7a jur\u00eddica, do contradit\u00f3rio e da ampla defesa.<\/span><\/p>\n

FONTE: CONSULTOR JUR\u00cdDICO – POR L\u00cdVIA TROGLIO STUMPF<\/strong><\/span><\/p>\n

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