{"id":52343,"date":"2025-06-23T10:00:47","date_gmt":"2025-06-23T13:00:47","guid":{"rendered":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/?p=52343"},"modified":"2025-06-23T10:00:47","modified_gmt":"2025-06-23T13:00:47","slug":"itcmd-na-reforma-tributaria-alteracoes-e-perspectivas","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/2025\/06\/23\/itcmd-na-reforma-tributaria-alteracoes-e-perspectivas\/","title":{"rendered":"ITCMD NA REFORMA TRIBUT\u00c1RIA – ALTERA\u00c7\u00d5ES E PERSPECTIVAS"},"content":{"rendered":"

\u00c9 preciso aten\u00e7\u00e3o do contribuinte ao que disp\u00f5e o PLP 108, de 2024, a respeito do ITCMD, a fim de que possa se antecipar a eventuais mudan\u00e7as.<\/span><\/p>\n

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A reforma tribut\u00e1ria em curso tem promovido altera\u00e7\u00f5es substanciais na disciplina jur\u00eddica do ITCMD – Imposto sobre Transmiss\u00e3o Causa Mortis e Doa\u00e7\u00e3o de Quaisquer Bens ou Direitos. Parte das modifica\u00e7\u00f5es ainda est\u00e1 porvir, porquanto objeto do PLP 108\/24, em tr\u00e2mite no Congresso Nacional.<\/span><\/p>\n

O ITCMD \u00e9 um tributo de compet\u00eancia dos Estados e do Distrito Federal, que incide na transmiss\u00e3o causa mortis e doa\u00e7\u00e3o, de quaisquer bens ou direitos, nos termos do art. 155, inciso I, da Constitui\u00e7\u00e3o Federal de 1988.<\/span><\/p>\n

A EC 132, de 20\/12\/23, que alterou o Sistema Tribut\u00e1rio Nacional, promoveu altera\u00e7\u00f5es imediatas e substanciais no regramento do imposto em tela.<\/span><\/p>\n

Al\u00e9m de acrescentar o inciso VI ao \u00a7 1\u00ba do art. 155 da CF, para determinar que o ITCMD “ser\u00e1 progressivo em raz\u00e3o do valor do quinh\u00e3o, do legado ou da doa\u00e7\u00e3o”, regulou, transitoriamente, a compet\u00eancia para institui\u00e7\u00e3o do imposto, nas hip\u00f3teses de transmiss\u00e3o de bens situados no exterior, at\u00e9 o advento da lei complementar a que alude o inciso III do \u00a7 1\u00ba do art. 155 da CF.<\/span><\/p>\n

Por fim, alterou o inciso II do \u00a7 1\u00ba do art. 155 da CF, para suprimir a compet\u00eancia do Estado onde se processar o invent\u00e1rio ou arrolamento e estabelecer que “relativamente a bens m\u00f3veis, t\u00edtulos e cr\u00e9ditos, compete ao Estado onde era domiciliado o de cujus, ou tiver domic\u00edlio o doador, ou ao Distrito Federal”.<\/span><\/p>\n

Ao faz\u00ea-lo, passou a impedir que o direito \u00e0 livre escolha do tabeli\u00e3o, assegurado pelo art. 8\u00ba da lei 8.935\/1994, funcione como ferramenta para fixa\u00e7\u00e3o da compet\u00eancia para tributar o ITCMD incidente sobre bens m\u00f3veis, nas hip\u00f3teses de invent\u00e1rio extrajudicial.<\/span><\/p>\n

Noutro giro, o art. 127 do CTN assegura a primazia do domic\u00edlio de elei\u00e7\u00e3o, em detrimento da resid\u00eancia, crit\u00e9rio residual aplic\u00e1vel “na falta de elei\u00e7\u00e3o, pelo contribuinte ou respons\u00e1vel, de domic\u00edlio tribut\u00e1rio”. Logo, no cen\u00e1rio atual, para fins de planejamento sucess\u00f3rio, subsiste a estrat\u00e9gia da elei\u00e7\u00e3o pr\u00e9-morte de domic\u00edlio tribut\u00e1rio mais ben\u00e9fico, desde que o domic\u00edlio eleito “n\u00e3o impossibilite ou dificulte a arrecada\u00e7\u00e3o ou a fiscaliza\u00e7\u00e3o do tributo” (\u00a7 2\u00ba).<\/span><\/p>\n

Releva observar que \u00e9 imprescind\u00edvel o estabelecimento de v\u00ednculo de natureza econ\u00f4mica entre o contribuinte e a localidade escolhida, sob pena de recusa pela autoridade administrativa do domic\u00edlio eleito. Uma vez fixado validamente o domic\u00edlio do contribuinte, prevalecer\u00e1, por ocasi\u00e3o da sucess\u00e3o, a compet\u00eancia do Estado onde era domiciliado o de cujus, ou do Distrito Federal.<\/span><\/p>\n

Entretanto, o PLP 108, de 2024, pretende dificultar a livre elei\u00e7\u00e3o de domic\u00edlio fiscal, para fins de ITCMD, vinculando-o, para as pessoas f\u00edsicas, ao “local da sua habita\u00e7\u00e3o permanente ou, na hip\u00f3tese de inexist\u00eancia ou de mais de uma habita\u00e7\u00e3o permanente, o local onde as suas rela\u00e7\u00f5es econ\u00f4micas forem mais relevantes, o qual dever\u00e1 ser informado no CPF” (art. 184, I).<\/span><\/p>\n

Caso implementada, a altera\u00e7\u00e3o produzir\u00e1 efeitos na data da publica\u00e7\u00e3o da LC, porquanto n\u00e3o submetida ao princ\u00edpio da anterioridade tribut\u00e1ria.<\/span><\/p>\n

O PLP 108\/24 prop\u00f5e ainda a obrigatoriedade da al\u00edquota-teto do ITCMD, fixada pelo Senado, para a tributa\u00e7\u00e3o dos grandes patrim\u00f4nios (art. 178, par\u00e1grafo \u00fanico) e a unifica\u00e7\u00e3o do m\u00e9todo de apura\u00e7\u00e3o da base de c\u00e1lculo quando se tratar de t\u00edtulos representativos de capital social n\u00e3o negociados em mercados organizados de valores mobili\u00e1rios (art. 175, II).<\/span><\/p>\n

Se o projeto avan\u00e7ar sem altera\u00e7\u00f5es, o domic\u00edlio fiscal n\u00e3o impactar\u00e1 o planejamento sucess\u00f3rio da maioria das pessoas que recorrem ao servi\u00e7o.<\/span><\/p>\n

A incid\u00eancia da al\u00edquota m\u00e1xima, no entanto, ainda depender\u00e1 da defini\u00e7\u00e3o de grandes patrim\u00f4nios por lei estadual, sujeita \u00e0 anterioridade alusiva ao exerc\u00edcio e \u00e0 nonagesimal, por implicar aumento de tributos.<\/span><\/p>\n

Compete tamb\u00e9m aos Estados e ao Distrito Federal estabelecerem, para apura\u00e7\u00e3o da base de c\u00e1lculo do imposto, a “metodologia tecnicamente id\u00f4nea e adequada \u00e0s quotas e a\u00e7\u00f5es”.<\/span><\/p>\n

Considerando que o dispositivo faz men\u00e7\u00e3o expressa ao m\u00e9todo do fluxo de caixa descontado para avalia\u00e7\u00e3o, haver\u00e1, evidentemente, eleva\u00e7\u00e3o da base de c\u00e1lculo e consequente aumento do imposto a ser recolhido. Nada obstante, nesse caso, a sujei\u00e7\u00e3o da lei estadual ao princ\u00edpio da anterioridade tribut\u00e1ria \u00e9 controversa.<\/span><\/p>\n

Finalmente, no que tange \u00e0 sujei\u00e7\u00e3o ativa, estabelece o \u00a7 2\u00ba do art. 182 do projeto que, na transmiss\u00e3o n\u00e3o onerosa “de quaisquer t\u00edtulos representativos do capital social, n\u00e3o negociados em mercado organizado de valores mobili\u00e1rios, de pessoa jur\u00eddica cujo ativo pr\u00f3prio ou de sua controlada seja composto majoritariamente de bens im\u00f3veis, o imposto ser\u00e1 devido proporcionalmente ao Estado onde situado cada bem im\u00f3vel”.<\/span><\/p>\n

Aqui, a inconstitucionalidade \u00e9 patente, por afronta direta \u00e0 regra de compet\u00eancia tribut\u00e1ria estabelecida no \u00a7 1\u00ba, inciso II, do art. 155 da Constitui\u00e7\u00e3o Federal, segundo o qual “relativamente a bens m\u00f3veis, t\u00edtulos e cr\u00e9ditos, compete ao Estado onde era domiciliado o de cujus, ou tiver domic\u00edlio o doador, ou ao Distrito Federal”. Ainda assim, se aprovada a reda\u00e7\u00e3o tal qual apresentada, teremos que nos preparar para lidar com seus efeitos at\u00e9 eventual declara\u00e7\u00e3o de inconstitucionalidade.<\/span><\/p>\n

Apresentadas as pondera\u00e7\u00f5es que reputamos necess\u00e1rias, conclu\u00edmos que a altera\u00e7\u00e3o de domic\u00edlio fiscal subsiste como estrat\u00e9gia para pagar menos ITCMD. Contudo, \u00e9 preciso aten\u00e7\u00e3o do contribuinte ao que disp\u00f5e a respeito o PLP 108\/24, a fim de que possa se antecipar a eventuais mudan\u00e7as.<\/span><\/p>\n

FONTE: MIGALHAS \u2013 POR ALINE AZEVEDO NUNES<\/strong><\/span><\/p>\n

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