{"id":52140,"date":"2025-06-16T09:55:05","date_gmt":"2025-06-16T12:55:05","guid":{"rendered":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/?p=52140"},"modified":"2025-06-16T09:55:05","modified_gmt":"2025-06-16T12:55:05","slug":"a-reforma-tributaria-e-a-incidencia-em-cascata-do-ibs-e-da-cbs","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/2025\/06\/16\/a-reforma-tributaria-e-a-incidencia-em-cascata-do-ibs-e-da-cbs\/","title":{"rendered":"A REFORMA TRIBUT\u00c1RIA E A INCID\u00caNCIA EM CASCATA DO IBS E DA CBS"},"content":{"rendered":"

A principal mudan\u00e7a trazida pela reforma tribut\u00e1ria \u00e9 a implanta\u00e7\u00e3o de um novo modelo de tributa\u00e7\u00e3o: o Imposto sobre Valor Agregado (IVA Dual).<\/span><\/p>\n

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No contexto da reforma tribut\u00e1ria, dizer que o IVA ser\u00e1 \u201cdual\u201d, \u00e9 dizer que ser\u00e1 dividido em dois impostos que funcionam sobre o mesmo princ\u00edpio de Valor Agregado, por\u00e9m em esferas diferentes de compet\u00eancia.<\/span><\/p>\n

O IVA Dual ser\u00e1 composto pela CBS (Contribui\u00e7\u00e3o sobre Bens e Servi\u00e7os), de compet\u00eancia da Uni\u00e3o, e pelo IBS (Imposto sobre bens e servi\u00e7os), de compet\u00eancia dos estados e munic\u00edpios.<\/span><\/p>\n

Por outro lado, com o surgimento dessas nova figuras no sistema tribut\u00e1rio, outros tributos, com os quais os empres\u00e1rios geralmente est\u00e3o muito familiarizados, deixar\u00e3o de existir. S\u00e3o eles: o IPI, o PIS, a Cofins, o ICMS e o ISS. Os tr\u00eas primeiros ser\u00e3o substitu\u00eddos pela CBS \u2014 e ainda pelo Imposto Seletivo (IS), um imposto complementar previsto pela reforma tribut\u00e1ria para exercer a fun\u00e7\u00e3o extrafiscal que hoje \u00e9 desempenhada pelo IPI \u2014, e os dois \u00faltimos pelo IBS.<\/span><\/p>\n

Para a entrada em vigor desse novo modelo de tributa\u00e7\u00e3o, haver\u00e1 uma fase de transi\u00e7\u00e3o entre os anos de 2026 e 2033, em que ele e o atual modelo v\u00e3o coexistir, o que desperta algumas quest\u00f5es relevantes sobre o modo como esses tributos v\u00e3o se inserir no cotidiano dos empres\u00e1rios, como eles se relacionar\u00e3o entre si, e se essa incid\u00eancia vai ou n\u00e3o implicar em uma maior onera\u00e7\u00e3o dos contribuintes.<\/span><\/p>\n

Efeito cascata<\/strong><\/span><\/p>\n

Como se sabe, o chamado \u201cefeito cascata\u201d \u00e9 um fen\u00f4meno tribut\u00e1rio que ocorre quando h\u00e1 a incid\u00eancia de um tributo sobre outro. Foi nesse contexto, inclusive, que o STF julgou o que \u2014 at\u00e9 o momento \u2014 chamamos de \u201cTese do S\u00e9culo\u201d, por meio da qual se entendeu pela exclus\u00e3o do ICMS da base de c\u00e1lculo do PIS e da Cofins.<\/span><\/p>\n

Neste contexto, uma quest\u00e3o que vem sendo amplamente debatida atualmente \u00e9 se o IBS e a CBS integrar\u00e3o a base de c\u00e1lculo do ICMS e do ISS.<\/span><\/p>\n

Isso porque a reda\u00e7\u00e3o aprovada para EC 132\/23 suprimiu disposi\u00e7\u00f5es expressas que constavam na reda\u00e7\u00e3o da PEC 45\/19, mais precisamente nos artigos 156-A, inciso IX (IBS), e do artigo 195, \u00a717 (CBS), no que diz respeito \u00e0 veda\u00e7\u00e3o da inclus\u00e3o dos novos tributos na base de c\u00e1lculo do ICMS e do ISS, mantendo-se apenas a veda\u00e7\u00e3o quanto \u00e0 inclus\u00e3o dos novos tributos em suas pr\u00f3prias bases e nas bases do Imposto Seletivo, do PIS e da Cofins:<\/span><\/p>\n

Reda\u00e7\u00e3o da PEC 45\/19:<\/em><\/strong><\/span><\/p>\n

Art. 156-A. Lei complementar instituir\u00e1 imposto sobre bens e servi\u00e7os de compet\u00eancia compartilhada entre Estados, Distrito Federal e Munic\u00edpios. [\u2026] IX \u2013 n\u00e3o integrar\u00e1 sua pr\u00f3pria base de c\u00e1lculo nem a dos tributos previstos nos arts. 153, IV e VIII, 155, II, 156, III, e 195, I, \u201cb\u201d, IV e V, e da contribui\u00e7\u00e3o para o Programa de Integra\u00e7\u00e3o Social de que trata o art. 239;<\/em><\/span><\/p>\n

Art. 195 [\u2026] \u00a7 17. A contribui\u00e7\u00e3o prevista no inciso V do caput n\u00e3o integrar\u00e1 sua pr\u00f3pria base de c\u00e1lculo nem a dos tributos previstos nos arts. 153, VIII, 155, II, 156, III, 156-A e 195, I, \u201cb\u201d, e IV, e da contribui\u00e7\u00e3o para o Programa de Integra\u00e7\u00e3o Social de que trata o art. 239.<\/em><\/span><\/p>\n

Reda\u00e7\u00e3o da EC 132\/23:<\/em><\/strong><\/span><\/p>\n

Art. 156-A. Lei complementar instituir\u00e1 imposto sobre bens e servi\u00e7os de compet\u00eancia compartilhada entre Estados, Distrito Federal e Munic\u00edpios. [\u2026] IX \u2013 n\u00e3o integrar\u00e1 sua pr\u00f3pria base de c\u00e1lculo nem a dos tributos previstos nos arts. 153, VIII, e 195, I, \u201cb\u201d, IV e V, e da contribui\u00e7\u00e3o para o Programa de Integra\u00e7\u00e3o Social de que trata o art. 239;<\/em><\/span><\/p>\n

Art. 195. [\u2026.]\u00a0 \u00a7 17. A contribui\u00e7\u00e3o prevista no inciso V do caput n\u00e3o integrar\u00e1 sua pr\u00f3pria base de c\u00e1lculo nem a dos tributos previstos nos arts. 153, VIII, 156-A e 195, I, \u201cb\u201d, e IV, e da contribui\u00e7\u00e3o para o Programa de Integra\u00e7\u00e3o Social de que trata o art. 239.<\/em><\/span><\/p>\n

Essa supress\u00e3o traz \u00e0 tona uma s\u00e9ria de questionamentos, ante \u00e0 omiss\u00e3o aparentemente intencional do legislador, que s\u00e3o desde j\u00e1 discuss\u00f5es litigiosas em potencial. Afinal, a mera supress\u00e3o do texto implica na possibilidade de incid\u00eancia em cascata dos tributos, ou a eventual inclus\u00e3o dos tributos nas bases uns dos outros exige previs\u00e3o expressa, a exemplo do que ocorre no artigo 153, \u00a76\u00ba, inciso IV da Constitui\u00e7\u00e3o, por meio da qual a EC 132\/23 estabeleceu expressamente a incid\u00eancia do Imposto Seletivo na base de c\u00e1lculo do ICMS, do ISS, do IBS e da CBS?<\/span><\/p>\n

Base de c\u00e1lculo do IBS e da CBS<\/strong><\/span><\/p>\n

Al\u00e9m disso, \u00e9 importante destacar tamb\u00e9m que a LC 214\/2025, aprovada com o objetivo de regulamentar a reforma tribut\u00e1ria, estabeleceu expressamente, no artigo 12, \u00a72\u00ba, inciso V, que o ICMS, o ISS, a Cofins e o PIS n\u00e3o integram a base de c\u00e1lculo do IBS e da CBS, n\u00e3o se manifestando, todavia, em rela\u00e7\u00e3o a inclus\u00e3o do IBS e CBS na base de c\u00e1lculo dos tributos existentes no modelo atual.<\/span><\/p>\n

Da intelig\u00eancia da EC 132\/2023 e da LC 214\/2025 se extrai que o IBS e a CBS n\u00e3o comp\u00f5em o valor da opera\u00e7\u00e3o, sendo esta a sua base de c\u00e1lculo \u2013 da qual \u00e9 expressamente determinada sua pr\u00f3pria exclus\u00e3o \u2014, mas na pr\u00e1tica esse ser\u00e1 um argumento suficiente para afastar a incid\u00eancia em cascata dos novos tributos?<\/span><\/p>\n

Frisa-se que existe em tr\u00e2mite na C\u00e2mara dos Deputados um Projeto de Lei Complementar (PLP 16\/2025), cuja proposi\u00e7\u00e3o \u00e9 justamente a exclus\u00e3o do IBS e da CBS da base de c\u00e1lculo do ICMS, do ISS e do IPI, cuja aprova\u00e7\u00e3o \u00e9 imprescind\u00edvel para que fiquem claras, neste ponto, as regras que v\u00e3o nortear o sistema tribut\u00e1rio nos pr\u00f3ximos anos.<\/span><\/p>\n

Nada obstante, essas quest\u00f5es s\u00e3o apenas uma parte do enorme desafio que existe por tr\u00e1s da nobre inten\u00e7\u00e3o de simplificar o sistema tribut\u00e1rio mais complexo do mundo, mas que se enfrentadas e resolvidas poder\u00e3o atingir os objetivos para os quais nasceu a reforma tribut\u00e1ria.<\/span><\/p>\n

FONTE: CONSULTOR JUR\u00cdDICO \u2013 POR DANIEL LOSANO<\/strong><\/span><\/p>\n

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