{"id":51091,"date":"2025-05-19T09:52:35","date_gmt":"2025-05-19T12:52:35","guid":{"rendered":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/?p=51091"},"modified":"2025-05-19T09:52:35","modified_gmt":"2025-05-19T12:52:35","slug":"justica-tributaria-apos-a-ec-132-2023","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/2025\/05\/19\/justica-tributaria-apos-a-ec-132-2023\/","title":{"rendered":"JUSTI\u00c7A TRIBUT\u00c1RIA AP\u00d3S A EC 132\/2023"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Na se\u00e7\u00e3o dedicada \u00e0 justi\u00e7a tribut\u00e1ria em seu Tratado de Direito Constitucional Financeiro e Tribut\u00e1rio, Ricardo Lobo Torres ensinava que \u201ca justi\u00e7a tribut\u00e1ria, sendo valor, \u00e9 inteiramente abstrata, n\u00e3o se define nem ganha dic\u00e7\u00e3o constitucional, adquirindo graus de concretude pelos princ\u00edpios e subprinc\u00edpios, como vimos. \u00c9 preciso, por conseguinte, surpreend\u00ea-la nos seus princ\u00edpios maiores, como sejam a capacidade contributiva, o custo-benef\u00edcio, a distribui\u00e7\u00e3o de rendas e a solidariedade de grupo\u201d [1].<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><!--more--><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Ignorando o alerta do saudoso professor, com a Emenda Constitucional n\u00ba 132\/2023 (EC 132) a justi\u00e7a tribut\u00e1ria ganhou \u201cdic\u00e7\u00e3o constitucional\u201d ao ser explicitamente inclu\u00edda no novo cat\u00e1logo de princ\u00edpios previsto no \u00a7 3\u00ba do artigo 145.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Temos insistido que n\u00e3o nos parece ter havido reflex\u00f5es mais profundas sobre a inclus\u00e3o expl\u00edcita no texto constitucional dos princ\u00edpios listados no aludido \u00a7 3\u00ba, tendo sido os debates sobre o tema eclipsados pelas in\u00fameras controv\u00e9rsias referentes ao IBS e \u00e0 CBS e, at\u00e9 mesmo, pelo Imposto Seletivo.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">A pr\u00f3pria reda\u00e7\u00e3o do \u00a7 3\u00ba do artigo 145 da Constitui\u00e7\u00e3o, ao prever que o Sistema Tribut\u00e1rio Nacional deve observar o princ\u00edpio da justi\u00e7a tribut\u00e1ria, traz uma previs\u00e3o que, nesses termos, transita entre a ingenuidade e a inefic\u00e1cia. Da mesma forma que a declara\u00e7\u00e3o do princ\u00edpio da simplicidade n\u00e3o torna o Sistema Tribut\u00e1rio Nacional simples, a previs\u00e3o do princ\u00edpio da justi\u00e7a tribut\u00e1ria n\u00e3o o torna justo.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Assim sendo, a utiliza\u00e7\u00e3o do verbo \u201cdever\u201d mostra-se incompat\u00edvel com a pr\u00f3pria natureza principiol\u00f3gica das normas ali previstas, tendendo a gerar pretens\u00f5es que n\u00e3o t\u00eam como ser atendidas por um dispositivo como o \u00a7 3\u00ba do artigo 145 da Constitui\u00e7\u00e3o.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Nada obstante, fato \u00e9 que agora temos a previs\u00e3o expl\u00edcita do princ\u00edpio da justi\u00e7a tribut\u00e1ria, o qual deve ser observado pelo Sistema Tribut\u00e1rio Nacional. Resta ent\u00e3o, a quest\u00e3o: o que seria um sistema tribut\u00e1rio justo?<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong>As vertentes da justi\u00e7a tribut\u00e1ria<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">N\u00e3o nos parece que a justi\u00e7a tribut\u00e1ria seja um princ\u00edpio unidimensional e un\u00edvoco, comportando ele mais de uma acep\u00e7\u00e3o.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Em primeiro lugar, acreditamos que a justi\u00e7a do sistema tribut\u00e1rio est\u00e1 diretamente relacionada com a distribui\u00e7\u00e3o da carga tribut\u00e1ria entre os contribuintes. Como defendia Ricardo Lobo Torres, \u201ca justi\u00e7a fiscal, especial dimens\u00e3o da justi\u00e7a pol\u00edtica, \u00e9 a nosso ver, a que oferece melhor instrumental para a redistribui\u00e7\u00e3o de rendas, com a adjudica\u00e7\u00e3o de parcelas da riqueza nacional a indiv\u00edduos concretos\u201d [2].<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Nessa acep\u00e7\u00e3o, tendo em conta a premissa de que a carga tribut\u00e1ria total \u00e9 uma fun\u00e7\u00e3o das decis\u00f5es da sociedade por meio de sua representa\u00e7\u00e3o pol\u00edtica, a justi\u00e7a tribut\u00e1ria se manifestaria pelo modo como o peso dos tributos seria distribu\u00eddo entre os contribuintes.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Entretanto, muitas vezes, quando se pensa em justi\u00e7a tribut\u00e1ria, o foco est\u00e1 n\u00e3o necessariamente na distribui\u00e7\u00e3o da carga tribut\u00e1ria, mas no peso dos tributos sobre os contribuintes em si. Contudo, por mais que seja ineg\u00e1vel que a carga tribut\u00e1ria pode tornar um sistema injusto, caso a exig\u00eancia fiscal a aproxime do confisco, como regra, a determina\u00e7\u00e3o da carga tribut\u00e1ria \u00e9 uma fun\u00e7\u00e3o do papel atribu\u00eddo ao Estado em uma determinada sociedade, n\u00e3o sendo intr\u00ednseca ao sistema tribut\u00e1rio. Com isso se quer dizer que n\u00e3o \u00e9 a tributa\u00e7\u00e3o que dita as necessidades or\u00e7ament\u00e1rias do Estado, s\u00e3o as necessidades or\u00e7ament\u00e1rias do Estado que determinam o quanto deve ser arrecadado de tributos.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Esta segunda acep\u00e7\u00e3o da justi\u00e7a tribut\u00e1ria, focada na carga tribut\u00e1ria em si mesma, vai nos levar a outra, relacionada ao car\u00e1ter instrumental da arrecada\u00e7\u00e3o de tributos, e a necess\u00e1ria conex\u00e3o entre elas e a realiza\u00e7\u00e3o de finalidades constitucionais.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Em um importante artigo, Marco Aur\u00e9lio Greco chamou a aten\u00e7\u00e3o para o fato de que arrecadar tributos n\u00e3o \u00e9 um ato de exerc\u00edcio de poder, mas sim uma fun\u00e7\u00e3o p\u00fablica. Dessa transi\u00e7\u00e3o, do poder para a fun\u00e7\u00e3o, Greco extrai cinco consequ\u00eancias pr\u00e1ticas:<\/span><\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">A fun\u00e7\u00e3o se legitima pelo desempenho, e n\u00e3o pela investidura. Em consequ\u00eancia, deve o exerc\u00edcio da fun\u00e7\u00e3o exigir \u201cum controle sobre a efetiva aplica\u00e7\u00e3o dos recursos arrecadados, n\u00e3o apenas em termos de destina\u00e7\u00e3o, mas inclusive de efici\u00eancia e economicidade \u00e0 luz das pol\u00edticas p\u00fablicas a serem por eles atendidos\u201d.<\/span><\/li>\n<li><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">A tributa\u00e7\u00e3o \u00e9 um instrumento de realiza\u00e7\u00e3o de objetivos constitucionais, de modo que \u201co controle de constitucionalidade das exig\u00eancias tribut\u00e1rias n\u00e3o deve dar-se apenas das perspectivas formal e material, mas principalmente substancial (valores) e funcional (objetivos)\u201d.<\/span><\/li>\n<li><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Os poderes atribu\u00eddos \u00e0s autoridades fiscais devem ser exercidos em linha com os objetivos maiores da Constitui\u00e7\u00e3o, de modo que \u201cexig\u00eancia tribut\u00e1ria que conflite com os objetivos do artigo 3\u00ba ou implique em retrocesso na sua busca \u00e9 t\u00e3o inconstitucional quanto cobran\u00e7a sem lei ou retroativa\u201d.<\/span><\/li>\n<li><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Deve existir uma rela\u00e7\u00e3o de congru\u00eancia entre a arrecada\u00e7\u00e3o de tributos e as pol\u00edticas p\u00fablicas que justificam a arrecada\u00e7\u00e3o. Dessa forma, \u201co debate tribut\u00e1rio \u2013 posto que focado no desempenho de uma fun\u00e7\u00e3o \u2013 sup\u00f5e necessariamente a inser\u00e7\u00e3o da exig\u00eancia pecuni\u00e1ria no \u00e2mbito dos instrumentos para o atendimento de certa pol\u00edtica p\u00fablica, consagrada no Plano Plurianual, o qual deve ter coer\u00eancia com a plataforma eleitoral escolhida democraticamente pela via eleitoral\u201d.<\/span><\/li>\n<li><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">O debate tribut\u00e1rio \u00e9, antes um debate c\u00edvico do que uma quest\u00e3o t\u00e9cnica, sendo que \u201ccontribuir para as despesas p\u00fablicas \u00e9 desdobramento da cidadania em sentido amplo (n\u00e3o apenas no sentido de votar e ser votado), mas vista da perspectiva da solidariedade social\u201d [3].<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">O reconhecimento de que a arrecada\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria n\u00e3o \u00e9 um mero exerc\u00edcio de poder, n\u00e3o \u00e9 s\u00f3 a manifesta\u00e7\u00e3o de uma compet\u00eancia prevista na Constitui\u00e7\u00e3o Federal, vai vincular a legitimidade da tributa\u00e7\u00e3o \u00e0 realiza\u00e7\u00e3o de certas pol\u00edticas p\u00fablicas constitucionalmente relevantes e criar uma esfera jur\u00eddica para o seu controle, inclusive pelo Poder Judici\u00e1rio.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">H\u00e1, ainda, uma outra vertente da justi\u00e7a tribut\u00e1ria referente \u00e0 limita\u00e7\u00e3o da incid\u00eancia de tributos pela Constitui\u00e7\u00e3o e pelas leis infraconstitucionais.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Como vimos defendendo, a tributa\u00e7\u00e3o \u00e9 um fen\u00f4meno ambivalente. Ela \u00e9 essencial para o financiamento de direitos fundamentais, convertendo-se em um dever de cidadania, e, ao mesmo tempo, se exercida com excesso ou desvio de poder, pode agredir direitos fundamentais [4].<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Dessa forma, reconhecer que o dever de pagar tributos tem base constitucional e que ser cidad\u00e3o \u00e9 ser contribuinte, nos limites da capacidade contributiva de cada um, n\u00e3o permite ao Estado a exig\u00eancia de parcelas do patrim\u00f4nio privado fora dos limites estabelecidos pela pr\u00f3pria Constitui\u00e7\u00e3o e das situa\u00e7\u00f5es previstas em lei como tribut\u00e1veis.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Um sistema tribut\u00e1rio justo requer que os contribuintes n\u00e3o sejam exigidos a recolher tributos para al\u00e9m do que \u00e9 autorizado pelo ordenamento jur\u00eddico.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Essa vertente da seguran\u00e7a jur\u00eddica tem uma dimens\u00e3o processual, uma vez que a garantia de que o Estado n\u00e3o exercer\u00e1 seu poder para al\u00e9m do que lhe \u00e9 autorizado pela Constitui\u00e7\u00e3o e pela legisla\u00e7\u00e3o infraconstitucional requer a exist\u00eancia de mecanismos processuais adequados para que o contribuinte possa repelir, de forma eficaz e em tempo razo\u00e1vel, exig\u00eancias tribut\u00e1rias inconstitucionais, ilegais ou ileg\u00edtimas.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Apresentados esses coment\u00e1rios, devo voltar a aten\u00e7\u00e3o para o princ\u00edpio da justi\u00e7a tribut\u00e1ria previsto no \u00a7 3\u00ba do artigo 145 da Constitui\u00e7\u00e3o.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong>O princ\u00edpio da justi\u00e7a tribut\u00e1ria e a EC 132 <\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Das v\u00e1rias dimens\u00f5es poss\u00edveis da justi\u00e7a tribut\u00e1ria que examinamos anteriormente, parece-nos que a que foi mais prestigiada pela EC 132 \u00e9 a demanda de que a carga financeira da arrecada\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria seja distribu\u00edda de forma justa entre os cidad\u00e3os.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Uma das grandes cr\u00edticas feitas ao Sistema Tribut\u00e1rio Nacional sempre foi a sua regressividade, decorrente da enorme depend\u00eancia dos tributos sobre o consumo. Nesse aspecto, a Emenda Constitucional n\u00ba 132 \u00e9 ambivalente. \u00c9 um \u201cretrocesso progressista\u201d.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">\u00c9 retrocesso porque manteve a centralidade da tributa\u00e7\u00e3o do consumo no Sistema Tribut\u00e1rio Nacional. Ou seja, a tributa\u00e7\u00e3o no Brasil seguir\u00e1 em larga medida regressiva. Entretanto, foram inseridos no texto constitucional diversos dispositivos que v\u00e3o na linha de uma melhor justi\u00e7a tribut\u00e1ria \u2013 da perspectiva de distribui\u00e7\u00e3o da carga tribut\u00e1ria segundo a capacidade contributiva.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Por exemplo, o novo \u00a7 4\u00ba do artigo 145 da Constitui\u00e7\u00e3o Federal prev\u00ea que \u201cas altera\u00e7\u00f5es na legisla\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria buscar\u00e3o atenuar efeitos regressivos\u201d. Mesmo que se trate de uma norma program\u00e1tica, ela redireciona o Sistema Tribut\u00e1rio Nacional, criando uma esp\u00e9cie de \u201cprinc\u00edpio da n\u00e3o regressividade\u201d.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Ainda neste campo da justi\u00e7a tribut\u00e1ria, a Emenda Constitucional n\u00ba 132 incluiu uma regra expl\u00edcita de progressividade do Imposto sobre Transmiss\u00e3o Causa Mortis e Doa\u00e7\u00e3o (artigo 155, \u00a7 1\u00ba, VI), e superou um grande equ\u00edvoco jurisprudencial que era a posi\u00e7\u00e3o do Supremo Tribunal Federal de n\u00e3o incid\u00eancia do Imposto sobre a Propriedade de Ve\u00edculos Automotores em ve\u00edculos aqu\u00e1ticos e a\u00e9reos (artigo 155, \u00a7 6\u00ba III).<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">A justi\u00e7a tribut\u00e1ria sob a vertente da incid\u00eancia segundo a capacidade contributiva tamb\u00e9m ilumina o t\u00e3o falado cash back. Segundo o artigo 156-A, \u00a7 5\u00ba, VIII da Constitui\u00e7\u00e3o, lei complementar dispor\u00e1 sobre \u201cas hip\u00f3teses de devolu\u00e7\u00e3o do imposto [IBS] a pessoas f\u00edsicas, inclusive os limites e os benefici\u00e1rios, com o objetivo de reduzir as desigualdades de renda\u201d. E o \u00a7 13 deste mesmo artigo torna obrigat\u00f3ria a devolu\u00e7\u00e3o \u201cnas opera\u00e7\u00f5es de fornecimento de energia el\u00e9trica e de g\u00e1s liquefeito de petr\u00f3leo ao consumidor de baixa renda, podendo a lei complementar determinar que seja calculada e concedida no momento da cobran\u00e7a da opera\u00e7\u00e3o\u201d. O cash back tamb\u00e9m est\u00e1 previsto para a CBS (artigo 195, \u00a7 18, da Constitui\u00e7\u00e3o).<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Vale a pena destacar que esses dispositivos fizeram expl\u00edcita men\u00e7\u00e3o \u00e0 utiliza\u00e7\u00e3o do cash back como instrumento para a supera\u00e7\u00e3o de desigualdades de renda \u2013 embora n\u00e3o tenham abrangido outros tipos de desigualdade, como chegou a ser previsto numa das vers\u00f5es da PEC 45, que fez refer\u00eancia \u00e0 redu\u00e7\u00e3o de desigualdades de renda, g\u00eanero e ra\u00e7a.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Os pr\u00f3prios IBS\/CBS foram ajustados para atenuar a sua regressividade em rela\u00e7\u00e3o \u00e0s pessoas de menor renda. Por mais que sejam grandes os debates acerca da efic\u00e1cia de gastos tribut\u00e1rios com tais finalidades, boa parte dos itens inclu\u00eddos no artigo 9\u00ba da EC 132 o foram para evitar a onera\u00e7\u00e3o de produtos e servi\u00e7os essenciais.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Outra not\u00e1vel modifica\u00e7\u00e3o inserida na Constitui\u00e7\u00e3o Federal pela EC 132 foi o \u00a7 11 do seu artigo 9\u00ba. Com efeito, este artigo 9\u00ba traz diversos regimes diferenciados de tributa\u00e7\u00e3o, os quais, segundo o seu \u00a7 10, \u201cser\u00e3o submetidos a avalia\u00e7\u00e3o quinquenal de custo-benef\u00edcio, podendo a lei fixar regime de transi\u00e7\u00e3o para a al\u00edquota padr\u00e3o, n\u00e3o observado o disposto no \u00a7 2\u00ba, garantidos os respectivos ajustes nas al\u00edquotas de refer\u00eancia\u201d.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">O \u00a7 11 em comento traz dispositivo que seria impens\u00e1vel anos atr\u00e1s, determinando que \u201ca avalia\u00e7\u00e3o de que trata o \u00a7 10 dever\u00e1 examinar o impacto da legisla\u00e7\u00e3o dos tributos a que se refere o caput deste artigo na promo\u00e7\u00e3o da igualdade entre homens e mulheres\u201d.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Considerando que as mulheres, notadamente as mulheres negras [5], s\u00e3o a base da pir\u00e2mide social, qualquer medida que supere desigualdades de g\u00eanero ter\u00e1 impactos sobre a supera\u00e7\u00e3o de desigualdades sociais de forma ampla e abrangente.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Por fim, mas n\u00e3o menos importante, o artigo 18, I, da EC 132 previu que o Poder Executivo deve enviar ao Congresso Nacional, \u201cem at\u00e9 90 (noventa) dias ap\u00f3s a promulga\u00e7\u00e3o desta Emenda Constitucional, projeto de lei que reforme a tributa\u00e7\u00e3o da renda, acompanhado das correspondentes estimativas e estudos de impactos or\u00e7ament\u00e1rios e financeiros\u201d.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">O par\u00e1grafo \u00fanico deste artigo prev\u00ea que \u201ceventual arrecada\u00e7\u00e3o adicional da Uni\u00e3o decorrente da aprova\u00e7\u00e3o da medida de que trata o inciso I do caput deste artigo poder\u00e1 ser considerada como fonte de compensa\u00e7\u00e3o para redu\u00e7\u00e3o da tributa\u00e7\u00e3o incidente sobre a folha de pagamentos e sobre o consumo de bens e servi\u00e7os\u201d.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Esse par\u00e1grafo est\u00e1 alinhado com o previsto no \u00a7 4\u00ba do artigo 145. Trata-se de medida em dire\u00e7\u00e3o \u00e0 redu\u00e7\u00e3o da regressividade do Sistema Tribut\u00e1rio Nacional, que cogita de uma troca \u2013 positiva \u2013 de arrecada\u00e7\u00e3o \u2013 uma tributa\u00e7\u00e3o mais justa da renda em vez da tributa\u00e7\u00e3o do consumo e da folha de sal\u00e1rios.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Por mais que o artigo 18, I, da EC 132 n\u00e3o tenha sido observado, nota-se, de plano, uma clara conex\u00e3o entre o princ\u00edpio da justi\u00e7a tribut\u00e1ria em sua dimens\u00e3o de correta distribui\u00e7\u00e3o da carga tribut\u00e1ria e a proposta de altera\u00e7\u00e3o na legisla\u00e7\u00e3o do Imposto de Renda das Pessoas F\u00edsicas objeto do Projeto de Lei n\u00ba 1.087\/2025 que prop\u00f5e a cria\u00e7\u00e3o de um Imposto de Renda m\u00ednimo para pessoas f\u00edsicas de alta renda. (Escrevemos texto sobre este tema em uma coluna anterior, aqui).<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">\u00c9 percept\u00edvel que, dentro de sua ambival\u00eancia, a EC 132 buscou aumentar a justi\u00e7a do Sistema Tribut\u00e1rio Nacional, incluindo no texto constitucional uma s\u00e9rie de dispositivos cuja finalidade \u00e9 tornar a distribui\u00e7\u00e3o da carga tribut\u00e1ria mais justa, no sentido de redu\u00e7\u00e3o da regressividade e das desigualdades, e de aumento da progressividade.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">\u00c9 importante ressaltar que o fato de identificarmos uma maior relev\u00e2ncia dada pela EC 132 \u00e0 justi\u00e7a distributiva n\u00e3o transforma a justi\u00e7a tribut\u00e1ria em um princ\u00edpio unidimensional. Inclusive, outras vertentes deste princ\u00edpio tamb\u00e9m aparecem na referida emenda constitucional, materializada em uma s\u00e9rie de regras cujo fim \u00e9 a manuten\u00e7\u00e3o da carga vinculada \u00e0 tributa\u00e7\u00e3o sobre o consumo.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Nada obstante, ainda assim cremos ser poss\u00edvel afirmar que h\u00e1 uma consolida\u00e7\u00e3o da relev\u00e2ncia axiol\u00f3gica da justi\u00e7a distributiva com a EC 132, refor\u00e7ando uma transi\u00e7\u00e3o em nossa tradi\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria que se iniciou com a promulga\u00e7\u00e3o da Constitui\u00e7\u00e3o Federal de 1988 (sobre o tema da evolu\u00e7\u00e3o hist\u00f3rica da tradi\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria brasileira, ver nosso texto, aqui), o que certamente ter\u00e1 impactos sobre a interpreta\u00e7\u00e3o dos textos normativos tribut\u00e1rios (sobre este tema, ver nosso texto, aqui).<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong>Conclus\u00e3o<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">\u00c9 uma pena que tenhamos dedicado t\u00e3o limitada aten\u00e7\u00e3o ao tema dos princ\u00edpios previstos no \u00a7 3\u00ba do artigo 145 da Constitui\u00e7\u00e3o. Passar\u00e3o anos at\u00e9 que a doutrina e os tribunais consigam densificar o conte\u00fado dos princ\u00edpios da simplicidade, da coopera\u00e7\u00e3o, da transpar\u00eancia, da justi\u00e7a tribut\u00e1ria e da defesa do meio ambiente, que agora devem ser observados pelo Sistema Tribut\u00e1rio Nacional. Olhando apenas para a justi\u00e7a tribut\u00e1ria, parece-nos que a interpreta\u00e7\u00e3o sistem\u00e1tica da pr\u00f3pria EC 132 nos ajuda a entender qual de suas dimens\u00f5es ganhou maior relev\u00e2ncia p\u00f3s-reforma tribut\u00e1ria. Segundo vemos, ficou ainda mais clara a vincula\u00e7\u00e3o entre tributa\u00e7\u00e3o e supera\u00e7\u00e3o de desigualdades, sendo este um vetor que dever\u00e1 orientar todo o Sistema Tribut\u00e1rio Nacional.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">____________________________________________________________________________<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif; font-size: 10pt;\">[1] TORRES, Ricardo Lobo. Tratado de Direito Constitucional Financeiro e Tribut\u00e1rio: Valores e Princ\u00edpios Constitucionais Tribut\u00e1rios. Rio de Janeiro: Renovar, 2005. v. II. p. 114.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif; font-size: 10pt;\">[2] TORRES, Ricardo Lobo. Tratado de Direito Constitucional Financeiro e Tribut\u00e1rio: Valores e Princ\u00edpios Constitucionais Tribut\u00e1rios. Rio de Janeiro: Renovar, 2005. v. II. p. 113-114.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif; font-size: 10pt;\">[3] GRECO, Marco Aur\u00e9lio. Do Poder \u00e0 Fun\u00e7\u00e3o Tribut\u00e1ria. In: FERRAZ, Roberto (Coord.). Princ\u00edpios e Limites da Tributa\u00e7\u00e3o 2. S\u00e3o Paulo: Quartier Latin, 2009. p. 175-176.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif; font-size: 10pt;\">[4] Ver: TORRES, Ricardo Lobo. Tratado de Direito Constitucional Financeiro e Tribut\u00e1rio: Os Direitos Humanos e a Tributa\u00e7\u00e3o, Imunidades e Isonomia. Rio de Janeiro: Renovar, 1999. v. III. p. 1-6.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif; font-size: 10pt;\">[5] Sobre o tema, ver: BORGES, Lana. Tributa\u00e7\u00e3o e G\u00eanero: Pol\u00edticas p\u00fablicas de extrafiscalidade e a luta pela igualdade. Belo Horizonte: Editora F\u00f3rum, 2023. p. 92.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong>FONTE:\u00a0 CONSULTOR JUR\u00cdDICO &#8211; POR SERGIO ANDR\u00c9 ROCHA<\/strong><\/span><\/p>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Na se\u00e7\u00e3o dedicada \u00e0 justi\u00e7a tribut\u00e1ria em seu Tratado de [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":6,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"jetpack_post_was_ever_published":false,"_jetpack_newsletter_access":"","_jetpack_dont_email_post_to_subs":false,"_jetpack_newsletter_tier_id":0,"_jetpack_memberships_contains_paywalled_content":false,"footnotes":"","_jetpack_memberships_contains_paid_content":false,"jetpack_publicize_message":"","jetpack_publicize_feature_enabled":true,"jetpack_social_post_already_shared":true,"jetpack_social_options":{"image_generator_settings":{"template":"highway","enabled":false}}},"categories":[9],"tags":[],"jetpack_publicize_connections":[],"jetpack_featured_media_url":"","jetpack_sharing_enabled":true,"jetpack_shortlink":"https:\/\/wp.me\/paFpWR-di3","_links":{"self":[{"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/51091"}],"collection":[{"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/users\/6"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=51091"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/51091\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":51092,"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/51091\/revisions\/51092"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=51091"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=51091"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=51091"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}