{"id":51038,"date":"2025-05-16T11:29:10","date_gmt":"2025-05-16T14:29:10","guid":{"rendered":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/?p=51038"},"modified":"2025-05-16T11:29:10","modified_gmt":"2025-05-16T14:29:10","slug":"consequencias-do-tema-914-do-stf-na-tributacao-de-saas","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/2025\/05\/16\/consequencias-do-tema-914-do-stf-na-tributacao-de-saas\/","title":{"rendered":"CONSEQU\u00caNCIAS DO TEMA 914 DO STF NA TRIBUTA\u00c7\u00c3O DE SAAS"},"content":{"rendered":"

O Supremo Tribunal Federal havia pautado o julgamento do Tema 914 de repercuss\u00e3o geral, que discute a constitucionalidade da Cide (Contribui\u00e7\u00e3o de Interven\u00e7\u00e3o no Dom\u00ednio Econ\u00f4mico) incidente sobre as remessas ao exterior. A contribui\u00e7\u00e3o foi institu\u00edda pela Lei n\u00ba 10.168\/2000 e posteriormente alterada pela Lei n\u00ba 10.332\/2001, que ampliou seu campo de incid\u00eancia.<\/span><\/p>\n

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Originalmente, a Cide incidia apenas sobre remessas destinadas ao pagamento por contratos que envolvessem transfer\u00eancia de tecnologia. Com a altera\u00e7\u00e3o promovida pela Lei n\u00ba 10.332\/2001, o \u00a72\u00ba do artigo 2\u00ba da Lei n\u00ba 10.168\/2000 passou a prever a incid\u00eancia da Cide tamb\u00e9m sobre valores remetidos ao exterior em raz\u00e3o da presta\u00e7\u00e3o de servi\u00e7os t\u00e9cnicos e de assist\u00eancia administrativa e semelhantes, independentemente da exist\u00eancia de transfer\u00eancia de tecnologia. O julgamento do STF avaliar\u00e1 se essa amplia\u00e7\u00e3o legislativa \u00e9 compat\u00edvel com os limites constitucionais da contribui\u00e7\u00e3o.<\/span><\/p>\n

Essa discuss\u00e3o \u00e9 particularmente relevante no contexto dos softwares disponibilizados sob a modalidade Software as a Service (SaaS). Isso porque, embora o \u00a71-B do artigo 2\u00ba da Lei n\u00ba 10.168\/2000, inclu\u00eddo pela Lei n\u00ba 11.452\/2007, estabele\u00e7a que a Cide incide sobre a licen\u00e7a de uso de software apenas quando houver transfer\u00eancia de tecnologia, a Receita Federal entende que o SaaS n\u00e3o se caracteriza como simples licen\u00e7a de uso, mas sim como presta\u00e7\u00e3o de servi\u00e7o t\u00e9cnico, o que atrairia a incid\u00eancia da Cide com base na amplia\u00e7\u00e3o prevista no \u00a72\u00ba.<\/span><\/p>\n

Esse entendimento consta da Solu\u00e7\u00e3o de Consulta Cosit n\u00ba 191\/2017 (SC 191\/2017), em que a Receita concluiu que os pagamentos por SaaS configurariam contrapresta\u00e7\u00e3o por servi\u00e7o t\u00e9cnico e, portanto, estariam sujeitos \u00e0 Cide. Posteriormente, entretanto, a Receita editou a Solu\u00e7\u00e3o de Consulta Cosit n\u00ba 107\/2023 (SC 107\/2023), que disp\u00f4s brevemente que a Cide n\u00e3o incide sobre a remunera\u00e7\u00e3o pela licen\u00e7a de uso de programa de computador, salvo quando houver a transfer\u00eancia de tecnologia.<\/span><\/p>\n

Al\u00e9m de n\u00e3o ter revogado a SC 191\/2017, a SC 107\/2023 tamb\u00e9m disp\u00f4s que, para fins de PIS\/Cofins-Importa\u00e7\u00e3o, a remessa pela aquisi\u00e7\u00e3o de licen\u00e7a de uso de softwares \u00e9 a contrapresta\u00e7\u00e3o pela importa\u00e7\u00e3o de um servi\u00e7o. Permanece, pois, a possibilidade de qualifica\u00e7\u00e3o de SaaS como servi\u00e7os t\u00e9cnicos.<\/span><\/p>\n

Na pr\u00e1tica, isso cria uma zona de inseguran\u00e7a jur\u00eddica. De um lado, a jurisprud\u00eancia administrativa [1] e a pr\u00f3pria Receita Federal reconhecem que, para caracterizar a transfer\u00eancia de tecnologia em contratos de software, \u00e9 necess\u00e1ria a disponibiliza\u00e7\u00e3o do c\u00f3digo-fonte ao contratante. A aus\u00eancia desse elemento deveria afastar a incid\u00eancia da Cide nas licen\u00e7as de uso tradicionais.<\/span><\/p>\n

Entretanto, no caso do SaaS, embora o c\u00f3digo-fonte n\u00e3o seja transferido e o software apenas seja acessado remotamente, a Receita entende que a opera\u00e7\u00e3o pode ser considerada servi\u00e7os t\u00e9cnicos por englobar, por exemplo, suporte, manuten\u00e7\u00e3o, customiza\u00e7\u00e3o e esfor\u00e7o intelectual especializado.<\/span><\/p>\n

Definir os crit\u00e9rios de incid\u00eancia tribut\u00e1ria \u00e9 fundamental<\/strong><\/span><\/p>\n

Caso o STF entenda que a amplia\u00e7\u00e3o da base de incid\u00eancia da Cide \u2014 para al\u00e9m da transfer\u00eancia de tecnologia \u2014 n\u00e3o \u00e9 constitucional, a incerteza criada pela Receita sobre os pagamentos por SaaS deixaria de existir, uma vez que esses contratos normalmente n\u00e3o envolvem a entrega do c\u00f3digo-fonte.<\/span><\/p>\n

Por outro lado, se o STF confirmar a validade da amplia\u00e7\u00e3o, os SaaS continuar\u00e3o sob o risco de serem qualificados pela Receita como servi\u00e7os t\u00e9cnicos e sendo exigidos o recolhimento da Cide, como ocorreu no caso Mercedes em rela\u00e7\u00e3o ao software MVA\/PC [2].<\/span><\/p>\n

A constitucionalidade (ou n\u00e3o) da amplia\u00e7\u00e3o da hip\u00f3tese de incid\u00eancia n\u00e3o \u00e9 afetada pela qualifica\u00e7\u00e3o desses softwares, mas \u00e9 importante estar ciente das consequ\u00eancias laterais que os entendimentos do Supremo podem ter. Foi a partir do julgamento da ADI 5.659, por exemplo, que todo o entendimento da Receita para tributa\u00e7\u00e3o de opera\u00e7\u00f5es internacionais envolvendo softwares na SC 107\/2023 foi baseado.<\/span><\/p>\n

Em um cen\u00e1rio em que a economia digital cresce em ritmo acelerado, a defini\u00e7\u00e3o clara dos crit\u00e9rios de incid\u00eancia tribut\u00e1ria sobre tecnologias como o SaaS \u00e9 essencial. O julgamento do Tema 914, ainda que de natureza geral, tem potencial de estabelecer balizas mais precisas sobre o alcance da Cide, contribuindo para a previsibilidade na tributa\u00e7\u00e3o dessas opera\u00e7\u00f5es.<\/span><\/p>\n

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[1] Vide Ac. 3401-012.920, sess\u00e3o de 18\/4\/2024.<\/span><\/p>\n

[2] Ac. 3101-003.954, Sess\u00e3o de 16\/12\/2024.<\/span><\/p>\n

FONTE: CONSULTOR JUR\u00cdDICO – POR PAULO BRAGA<\/strong><\/span><\/p>\n

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