{"id":4079,"date":"2019-08-23T11:21:55","date_gmt":"2019-08-23T14:21:55","guid":{"rendered":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/?p=4079"},"modified":"2019-08-23T11:21:55","modified_gmt":"2019-08-23T14:21:55","slug":"o-iva-e-o-setor-publico","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/2019\/08\/23\/o-iva-e-o-setor-publico\/","title":{"rendered":"O IVA E O SETOR P\u00daBLICO"},"content":{"rendered":"

O setor p\u00fablico, al\u00e9m de ente tributante, tamb\u00e9m pode ser considerado um importante elo da cadeia em um IVA. Os governos compram bens e servi\u00e7os e, neste sentido, poderiam ser equiparados a consumidores finais que deveriam suportar o \u00f4nus do IVA. No entanto, o setor p\u00fablico tamb\u00e9m produz bens e servi\u00e7os fornecidos \u00e0 popula\u00e7\u00e3o gratuitamente ou por meio do pagamento de pre\u00e7os e tarifas.<\/span><\/p>\n

Os denominados bens p\u00fablicos, tais como defesa e seguran\u00e7a p\u00fablica, s\u00e3o fornecidos \u00e0 popula\u00e7\u00e3o sem a cobran\u00e7a de pre\u00e7o ou tarifa, sendo custeados pelos impostos. Por sua vez, servi\u00e7os p\u00fablicos como fiscaliza\u00e7\u00e3o, cadastramento e acesso ao Judici\u00e1rio s\u00e3o custeados por tarifas ou taxas. Servi\u00e7os p\u00fablicos de coleta de lixo, fornecimento de \u00e1gua, esgoto, manuten\u00e7\u00e3o de estradas e similares s\u00e3o servi\u00e7os normalmente custeados por tarifas, podendo tamb\u00e9m ser concedidos ao setor privado. Por fim, h\u00e1 os servi\u00e7os p\u00fablicos que podem ser prestados livre e simultaneamente pelo setor privado, como educa\u00e7\u00e3o e sa\u00fade.<\/span><\/p>\n

Considerando que o setor p\u00fablico presta diversos tipos de servi\u00e7os, \u00e9 poss\u00edvel inclu\u00ed-lo na cadeia de tributa\u00e7\u00e3o do IVA, havendo motivos razo\u00e1veis para tanto, como apresentado a seguir.<\/span><\/p>\n

Primeiramente, o setor p\u00fablico pode ser um elo importante da cadeia produtiva. Acessar o Judici\u00e1rio implica importantes despesas para empresas (custas judiciais, por exemplo). Servi\u00e7os como \u00e1gua e esgoto s\u00e3o insumos importantes para a ind\u00fastria. Adicionalmente, o setor p\u00fablico adquire insumos, bens ou servi\u00e7os, que j\u00e1 foram tributados pelo IVA. Portanto, n\u00e3o tributar o setor p\u00fablico faz com que o IVA cobrado em etapas anteriores fique “encalhado” na cadeia, criando o efeito cascata no qual h\u00e1 a incid\u00eancia de imposto sobre imposto.<\/span><\/p>\n

Outra distor\u00e7\u00e3o causada pela n\u00e3o inclus\u00e3o do setor p\u00fablico como contribuinte \u00e9 a quest\u00e3o do auto abastecimento (self supply). Como exposto, os governos adquirem bens e servi\u00e7os que ser\u00e3o tributados pela IVA. Considerando uma al\u00edquota de 25%, haver\u00e1 incentivo suficiente para internalizar a produ\u00e7\u00e3o, principalmente dos servi\u00e7os. Por exemplo, servi\u00e7os de inform\u00e1tica, t\u00e3o essenciais ao setor p\u00fablico, poder\u00e3o ser produzidos internamente via contrata\u00e7\u00e3o de funcion\u00e1rios. Esta solu\u00e7\u00e3o, no entanto, pode n\u00e3o ser \u00f3tima em termos de efici\u00eancia.<\/span><\/p>\n

No caso dos servi\u00e7os que tamb\u00e9m podem ser prestados pelo setor privado, o tratamento favor\u00e1vel ao setor p\u00fablico representa um desequil\u00edbrio concorrencial importante.<\/span><\/p>\n

As alternativas para o setor p\u00fablico no regime de IVA variam desde a n\u00e3o tributa\u00e7\u00e3o at\u00e9 a tributa\u00e7\u00e3o integral.<\/span><\/p>\n

A tributa\u00e7\u00e3o integral do setor p\u00fablico deveria ser aplicada apenas em rela\u00e7\u00e3o aos servi\u00e7os para os quais existe alguma remunera\u00e7\u00e3o vinculada, ainda que originada de verba p\u00fablica. Assim, por exemplo, hospitais p\u00fablicos, remunerados com base em procedimentos de acordo com a tabela SUS, seriam tributados. Os servi\u00e7os p\u00fablicos cujos custos n\u00e3o possam ser relacionados a nenhum tipo de remunera\u00e7\u00e3o espec\u00edfica (ex.: seguran\u00e7a p\u00fablica) ficariam de fora da tributa\u00e7\u00e3o. Tal solu\u00e7\u00e3o diminuiria as distor\u00e7\u00f5es competitivas, assim como aquelas decorrentes do auto abastecimento (self supply).<\/span><\/p>\n

Muitas destas atividades, provavelmente, iriam acumular saldos credores, que deveriam ser restitu\u00eddos de imediato. O impacto desta primeira op\u00e7\u00e3o em termos de arrecada\u00e7\u00e3o n\u00e3o seria relevante, mas poder\u00e1 haver algum desequil\u00edbrio em rela\u00e7\u00e3o \u00e0 distribui\u00e7\u00e3o dos valores arrecadados entre os entes federativos.<\/span><\/p>\n

Outra hip\u00f3tese seria aplicar al\u00edquota zero a todos os bens e servi\u00e7os fornecidos pelo setor p\u00fablico. Neste caso, o IVA incidente sobre os insumos, bens e servi\u00e7os utilizados pelo setor p\u00fablico seriam creditados pelos \u00f3rg\u00e3os p\u00fablicos e objeto de restitui\u00e7\u00e3o imediata. Esta solu\u00e7\u00e3o resolve a quest\u00e3o do auto abastecimento do setor p\u00fablico, uma vez que os cr\u00e9ditos de IVA n\u00e3o se transformam em custos. Como na presta\u00e7\u00e3o de servi\u00e7o n\u00e3o haver\u00e1 cobran\u00e7a do IVA (al\u00edquota zero), as empresas privadas que usam o servi\u00e7o p\u00fablico como insumo (ex.: servi\u00e7os do Judici\u00e1rio) n\u00e3o ter\u00e3o direito a cr\u00e9dito, mas a cadeia produtiva estar\u00e1 desonerada do IVA, em raz\u00e3o da devolu\u00e7\u00e3o do cr\u00e9dito ao setor p\u00fablico, eliminando o efeito cascata.<\/span><\/p>\n

Adicionalmente, podemos incluir como alternativa a isen\u00e7\u00e3o no caso de fornecimento para o setor p\u00fablico. Contudo, esta solu\u00e7\u00e3o mant\u00e9m a maioria das distor\u00e7\u00f5es, reduzindo o impacto somente em alguns casos.<\/span><\/p>\n

As considera\u00e7\u00f5es acima s\u00e3o bastante gen\u00e9ricas e, para implanta\u00e7\u00e3o de qualquer solu\u00e7\u00e3o, ainda que seja a n\u00e3o tributa\u00e7\u00e3o do setor p\u00fablico, dependeremos da defini\u00e7\u00e3o de diversos conceitos pelo Direito. A come\u00e7ar pela pr\u00f3pria defini\u00e7\u00e3o de “setor p\u00fablico”.<\/span><\/p>\n

Por exemplo, devemos incluir ag\u00eancias reguladoras neste conceito? Entidade sem fins lucrativos prestando servi\u00e7o p\u00fablico, qual \u00e9 a defini\u00e7\u00e3o? A interpreta\u00e7\u00e3o destes conceitos sempre ser\u00e1 mat\u00e9ria controversa no Direito. O fato da constru\u00e7\u00e3o do IVA usar fundamentos econ\u00f4micos nunca dispensar\u00e1 o uso do Direito como ferramenta essencial para opera\u00e7\u00e3o do sistema.<\/span><\/p>\n

Fonte: VALOR ECONOMICO \u2013 Eduardo Fleury<\/strong><\/span><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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