{"id":63378,"date":"2026-05-26T09:27:19","date_gmt":"2026-05-26T12:27:19","guid":{"rendered":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/?p=63378"},"modified":"2026-05-26T09:27:19","modified_gmt":"2026-05-26T12:27:19","slug":"o-criterio-espacial-do-ibs-e-da-cbs","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/2026\/05\/26\/o-criterio-espacial-do-ibs-e-da-cbs\/","title":{"rendered":"O CRIT\u00c9RIO ESPACIAL DO IBS E DA CBS"},"content":{"rendered":"

Norma concretiza princ\u00edpio do destino e redefine par\u00e2metros de arrecada\u00e7\u00e3o entre entes federativos.<\/span>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

A defini\u00e7\u00e3o do aspecto espacial da incid\u00eancia do Imposto sobre Bens e Servi\u00e7os (IBS<\/strong>) e da Contribui\u00e7\u00e3o sobre Bens e Servi\u00e7os (CBS<\/strong>) ocupa papel central na reforma da tributa\u00e7\u00e3o sobre o consumo promovida pela Emenda Constitucional 132\/2023, na medida em que busca enfrentar conflitos federativos historicamente associados \u00e0 tributa\u00e7\u00e3o da circula\u00e7\u00e3o de bens.<\/span><\/p>\n

Nesse contexto, a Lei Complementar 214\/2025 consagrou o princ\u00edpio do destino como fundamento desse crit\u00e9rio, especialmente por meio do art. 11, cuja disciplina foi posteriormente aperfei\u00e7oada pelas altera\u00e7\u00f5es introduzidas pela Lei Complementar 227\/2026, de modo a adequ\u00e1-la \u00e0 complexidade das opera\u00e7\u00f5es econ\u00f4micas contempor\u00e2neas. \u00c9 o que passaremos a analisar ao longo deste artigo.<\/span><\/p>\n

O art. 11 da Lei Complementar 214\/2025 densifica o aspecto espacial da hip\u00f3tese de incid\u00eancia tribut\u00e1ria ao definir, de forma casu\u00edstica, o local da opera\u00e7\u00e3o conforme a materialidade envolvida, conferindo especial relevo ao local em que se manifesta o consumo econ\u00f4mico, sobretudo nos tributos incidentes sobre o consumo.<\/span><\/p>\n

Ao eleger o princ\u00edpio do destino no novo sistema de tributa\u00e7\u00e3o sobre o consumo, o legislador complementar buscou abranger ampla gama de situa\u00e7\u00f5es f\u00e1ticas, compat\u00edveis com a complexidade das cadeias produtivas atuais, contemplando desde hip\u00f3teses tradicionais de circula\u00e7\u00e3o f\u00edsica at\u00e9 opera\u00e7\u00f5es estruturadas e modelos digitais.<\/span><\/p>\n

No que se refere aos bens m\u00f3veis materiais, a LC 214 fixa como local da opera\u00e7\u00e3o a entrega ou disponibiliza\u00e7\u00e3o do bem ao destinat\u00e1rio, crit\u00e9rio que \u00e9 detalhado, em especial, nas opera\u00e7\u00f5es n\u00e3o presenciais.<\/span><\/p>\n

Nestas hip\u00f3teses, a LC 214 considerou realizada de forma n\u00e3o presencial a opera\u00e7\u00e3o em que a entrega ou a disponibiliza\u00e7\u00e3o do bem n\u00e3o ocorra na presen\u00e7a do adquirente ou do destinat\u00e1rio no estabelecimento do fornecedor.<\/span><\/p>\n

Assim, reputa-se como local da entrega ou da disponibiliza\u00e7\u00e3o do bem ao destinat\u00e1rio o destino final indicado pelo adquirente, quando o servi\u00e7o de transporte for de responsabilidade do fornecedor, ou ao terceiro respons\u00e1vel pelo transporte, quando o servi\u00e7o de transporte for de responsabilidade do adquirente.<\/span><\/p>\n

Ademais, nas opera\u00e7\u00f5es envolvendo bens im\u00f3veis, bens m\u00f3veis imateriais a eles relacionados e servi\u00e7os prestados fisicamente sobre im\u00f3veis, a LC 214 adota como crit\u00e9rio espacial o local da situa\u00e7\u00e3o do im\u00f3vel, prevendo regra espec\u00edfica para as hip\u00f3teses em que o bem se estenda por mais de um munic\u00edpio.<\/span><\/p>\n

Neste sentido, caso o bem im\u00f3vel esteja situado em mais de um munic\u00edpio, considera-se como local do im\u00f3vel o munic\u00edpio em que se encontre situada a maior parte de sua \u00e1rea territorial.<\/span><\/p>\n

A LC 214 tamb\u00e9m disciplina os servi\u00e7os prestados fisicamente, estabelecendo, conforme a natureza da atividade, o local da presta\u00e7\u00e3o ou do evento como elemento definidor do aspecto espacial da incid\u00eancia.<\/span><\/p>\n

No tocante aos servi\u00e7os de transporte, fixa, para o transporte de passageiros, o local de in\u00edcio do transporte e, para o transporte de cargas, o local da entrega ou da disponibiliza\u00e7\u00e3o do bem ao destinat\u00e1rio indicado no documento fiscal.<\/span><\/p>\n

A legisla\u00e7\u00e3o complementar ainda cuida de hip\u00f3teses espec\u00edficas, como a explora\u00e7\u00e3o de vias mediante cobran\u00e7a, com reparti\u00e7\u00e3o proporcional da base territorial, e os servi\u00e7os de comunica\u00e7\u00e3o prestados por meios f\u00edsicos, vinculados ao local de instala\u00e7\u00e3o do terminal.<\/span><\/p>\n

Por fim, o inciso X do artigo 11 da LC 214, com a reda\u00e7\u00e3o conferida pela Lei Complementar 227\/2026, assume car\u00e1ter residual, aplic\u00e1vel aos bens e servi\u00e7os n\u00e3o abrangidos pelos demais incisos, fixando como crit\u00e9rio espacial o domic\u00edlio principal do adquirente, nas opera\u00e7\u00f5es onerosas, ou do destinat\u00e1rio, nas n\u00e3o onerosas, atribuindo especial relev\u00e2ncia, nesses casos, ao cadastro previsto no art. 59 da Lei Complementar 214\/2025.<\/span><\/p>\n

Nesse ponto, destaca-se a integra\u00e7\u00e3o entre os crit\u00e9rios espacial e pessoal da hip\u00f3tese de incid\u00eancia tribut\u00e1ria. Conforme registrado na Nota T\u00e9cnica CTAT 03\/2025, da Confedera\u00e7\u00e3o Nacional de Munic\u00edpios, o cadastro de identifica\u00e7\u00e3o \u00fanica possui utiliza\u00e7\u00e3o obrigat\u00f3ria e destina-se a promover padroniza\u00e7\u00e3o, transpar\u00eancia e maior seguran\u00e7a jur\u00eddica na arrecada\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria.<\/span><\/p>\n

Na mesma linha, a doutrina tribut\u00e1ria tem ressaltado que a identifica\u00e7\u00e3o do domic\u00edlio do adquirente ou destinat\u00e1rio deve observar crit\u00e9rios objetivos e hierarquizados, considerando, para pessoas f\u00edsicas, o local da habita\u00e7\u00e3o permanente ou, subsidiariamente, o centro das rela\u00e7\u00f5es econ\u00f4micas, e, no caso das pessoas jur\u00eddicas, o estabelecimento para o qual o bem ou servi\u00e7o \u00e9 efetivamente fornecido.<\/span><\/p>\n

O art. 11 da Lei Complementar 214\/2025, especialmente ap\u00f3s as altera\u00e7\u00f5es introduzidas pela Lei Complementar 227\/2026, desempenha papel central na defini\u00e7\u00e3o do aspecto espacial da incid\u00eancia do IBS e da CBS, ao adotar crit\u00e9rios espec\u00edficos conforme a natureza da opera\u00e7\u00e3o e privilegiar, como regra, o local do consumo econ\u00f4mico, em conson\u00e2ncia com o princ\u00edpio do destino.<\/span><\/p>\n

Portanto, trata-se de norma estruturante do novo modelo de tributa\u00e7\u00e3o sobre o consumo, ao concretizar, em n\u00edvel infraconstitucional, o princ\u00edpio do destino e redefinir os par\u00e2metros de arrecada\u00e7\u00e3o entre os entes federativos. Sua correta interpreta\u00e7\u00e3o \u00e9 fundamental para a seguran\u00e7a jur\u00eddica, a adequada reparti\u00e7\u00e3o das receitas e a preserva\u00e7\u00e3o do equil\u00edbrio federativo.<\/span><\/p>\n

Os artigos publicados pelo JOTA n\u00e3o refletem necessariamente a opini\u00e3o do site. Os textos buscam estimular o debate sobre temas importantes para o pa\u00eds, sempre prestigiando a pluralidade de ideias.<\/span><\/p>\n

FONTE: JOTA – POR JANSSEN MURAYAMA E LUCAS ALMEIDA DOS SANTOS<\/strong><\/span><\/p>\n

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