{"id":6248,"date":"2020-01-08T10:44:17","date_gmt":"2020-01-08T13:44:17","guid":{"rendered":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/?p=6248"},"modified":"2020-01-08T10:44:17","modified_gmt":"2020-01-08T13:44:17","slug":"imposto-de-renda-e-imposto-causa-mortis-no-processo-de-inventario","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/2020\/01\/08\/imposto-de-renda-e-imposto-causa-mortis-no-processo-de-inventario\/","title":{"rendered":"IMPOSTO DE RENDA E IMPOSTO CAUSA MORTIS NO PROCESSO DE INVENT\u00c1RIO"},"content":{"rendered":"

Quando se inicia o processo de invent\u00e1rio, uma das perguntas que surge \u00e9 por quais valores os bens im\u00f3veis[1] deixados pelo falecido ser\u00e3o transmitidos aos herdeiros.<\/span><\/p>\n

A legisla\u00e7\u00e3o civil \u00e9 omissa em rela\u00e7\u00e3o ao valor que deve ser utilizado na transmiss\u00e3o por sucess\u00e3o, pelo que entendo que os bens podem ser transmitidos pelo \u201cvalor de aquisi\u00e7\u00e3o\u201d ou pelo \u201cvalor de mercado\u201d.<\/span><\/p>\n

Ocorre que a escolha do valor no processo de invent\u00e1rio pode gerar reflexos no imposto de renda e no imposto causa mortis, que ser\u00e1 objeto desse artigo.<\/span><\/p>\n

Isso porque o Imposto de Renda (imposto federal) e o imposto de causa mortis (imposto estadual) possuem leis espec\u00edficas para suas apura\u00e7\u00f5es.<\/span><\/p>\n

No Imposto de Renda, a Lei federal 9.532\/97[2] disp\u00f5e que na transfer\u00eancia de propriedade por sucess\u00e3o, os bens e direitos poder\u00e3o ser avaliados a \u201cvalor de mercado\u201d ou pelo \u201cvalor constante na declara\u00e7\u00e3o de bens[3]\u201d do falecido.<\/span><\/p>\n

Referido dispositivo legal disp\u00f5e tamb\u00e9m que se a transmiss\u00e3o ocorrer pelo \u201cvalor de mercado\u201d, a diferen\u00e7a a maior entre esse valor e o \u201cvalor constante na declara\u00e7\u00e3o de bens\u201d estar\u00e1 sujeita ao Imposto de Renda de 15%.<\/span><\/p>\n

Lembramos que o \u201cvalor constante na declara\u00e7\u00e3o de bens\u201d deve ser o \u201ccusto de aquisi\u00e7\u00e3o\u201d [4].<\/span><\/p>\n

Se os herdeiros optarem pelo \u201cvalor de mercado\u201d, haver\u00e1 incid\u00eancia do IR de 15% sobre a diferen\u00e7a maior que o \u201cvalor constante na declara\u00e7\u00e3o de bens\u201d [5].<\/span><\/p>\n

Exemplo:<\/span><\/p>\n

\u00a0\u00a0\u00a0 Valor constante na declara\u00e7\u00e3o de bens: R$ 500.000,00<\/span><\/p>\n

\u00a0\u00a0\u00a0 Valor de mercado: R$ 700.000,00<\/span><\/p>\n

\u00a0\u00a0\u00a0 Valor a maior: R$ 200.000,00<\/span><\/p>\n

\u00a0\u00a0\u00a0 Imposto de Renda: R$ 200.000,00 x 15% = R$ 30.000,00<\/span><\/p>\n

Se os herdeiros optarem pelo \u201cvalor constante na declara\u00e7\u00e3o de bens\u201d, n\u00e3o haver\u00e1 incid\u00eancia do Imposto de Renda.<\/span><\/p>\n

Mas n\u00e3o \u00e9 s\u00f3.<\/span><\/p>\n

No estado de S\u00e3o Paulo, o imposto causa mortis tem como base de c\u00e1lculo o \u201cvalor venal\u201d [6], que \u00e9 o \u201cvalor de mercado do bem\u201d na data da abertura da sucess\u00e3o.<\/span><\/p>\n

O regulamento da lei paulista (Decreto 46.655\/02) diz que poder\u00e1 ser adotado para apura\u00e7\u00e3o do imposto causa mortis o \u201cvalor venal de refer\u00eancia\u201d do Imposto sobre Transmiss\u00e3o de Bens Im\u00f3veis (ITBI) divulgado ou utilizado pelo munic\u00edpio[7].<\/span><\/p>\n

Ressaltamos que o Fisco pode apurar o \u201cvalor de mercado\u201d por meio de procedimento administrativo, caso discorde do valor atribu\u00eddo ao bem pelos herdeiros.<\/span><\/p>\n

Veja que o \u201cvalor venal\u201d para fins de apura\u00e7\u00e3o do imposto causa mortis n\u00e3o tem qualquer rela\u00e7\u00e3o com o \u201cvalor constante na declara\u00e7\u00e3o de bens\u201d para fins de apura\u00e7\u00e3o do Imposto de Renda.<\/span><\/p>\n

Constata-se, desta forma, que a apura\u00e7\u00e3o do imposto causa mortis ter\u00e1 como base de c\u00e1lculo o \u201cvalor venal\u201d do IPTU ou o \u201cvalor de mercado\u201d, o que for maior.<\/span><\/p>\n

Exemplo:<\/span><\/p>\n

\u00a0\u00a0\u00a0 Valor venal IPTU: R$ 600.000,00<\/span><\/p>\n

\u00a0\u00a0\u00a0 Valor de mercado: R$ 700.000,00<\/span><\/p>\n

\u00a0\u00a0\u00a0 Imposto causa mortis: R$ 700.000,00 x 4%[8] = R$ 28.000,00<\/span><\/p>\n

N\u00e3o \u00e9 poss\u00edvel optar pelo \u201cvalor de mercado\u201d no processo de invent\u00e1rio e o \u201cvalor constante na declara\u00e7\u00e3o de bens\u201d para fins de apura\u00e7\u00e3o do Imposto de Renda e o \u201cvalor venal do IPTU\u201d para fins de apura\u00e7\u00e3o do imposto causa mortis.<\/span><\/p>\n

Utilizando dos valores informados nos exemplos acima, chegamos \u00e0 seguinte conclus\u00e3o:<\/span><\/p>\n\n\n\n\n\n\n
Valor utilizado\u00a0no invent\u00e1rio<\/strong><\/span><\/td>\nImposto de Renda<\/strong><\/span><\/td>\nImposto causa mortis<\/em><\/strong>[9]<\/span><\/td>\nCarga tribut\u00e1ria<\/strong><\/span><\/td>\n<\/tr>\n
R$ 500.000,00<\/span><\/p>\n

\u00a0(valor constante na declara\u00e7\u00e3o de bens)<\/span><\/td>\n

N\u00e3o haver\u00e1<\/span><\/td>\nR$ 600.000,00 x 4% = 24.000,00<\/span><\/td>\nR$ 24.000,00<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
R$ 600.000,00<\/span><\/p>\n

(valor venal do IPTU)<\/span><\/td>\n

R$ 100.000,00 x 15% = R$ 15.000,00<\/span><\/td>\nR$ 600.000,00 x 4% = 24.000,00<\/span><\/td>\nR$ 39.000,00<\/span><\/td>\n<\/tr>\n
R$ 700.000,00<\/span><\/p>\n

(valor de mercado)<\/span><\/td>\n

R$ 200.000,00 x 15% = R$ 30.000,00<\/span><\/td>\nR$ 700.000,00 x 4% = R$ 28.000,00<\/span><\/td>\nR$ 58.000,00<\/span><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

Desta forma, \u00e9 preciso analisar, com cautela, o valor que ser\u00e1 utilizado no processo de invent\u00e1rio para n\u00e3o aumentar a carga tribut\u00e1ria.<\/span><\/p>\n

Notas<\/span><\/p>\n

[1] N\u00e3o foram inclu\u00eddos outros bens e direitos em raz\u00e3o das peculiaridades de cada um.<\/span><\/p>\n

[2] \u201cArt. 23. Na transfer\u00eancia de direito de propriedade por sucess\u00e3o, nos casos de heran\u00e7a, legado ou por doa\u00e7\u00e3o em adiantamento da leg\u00edtima, os bens e direitos poder\u00e3o ser avaliados a valor de mercado ou pelo valor constante da declara\u00e7\u00e3o de bens do de cujus ou do doador.<\/span><\/p>\n

\u00a7 1\u00ba Se a transfer\u00eancia for efetuada a valor de mercado, a diferen\u00e7a a maior entre esse e o valor pelo qual constavam da declara\u00e7\u00e3o de bens do de cujus ou do doador sujeitar-se-\u00e1 \u00e0 incid\u00eancia de imposto de renda \u00e0 al\u00edquota de quinze por cento. (…)\u201d<\/span><\/p>\n

[3] Valor declarado na ficha de \u201cBens e Direitos\u201d da Declara\u00e7\u00e3o do Imposto sobre a Renda.<\/span><\/p>\n

[4] A Instru\u00e7\u00e3o Normativa SRF 84\/2001 disp\u00f5e sobre as situa\u00e7\u00f5es que podem integrar o \u201ccusto de aquisi\u00e7\u00e3o\u201d e a forma de atualiza\u00e7\u00e3o do \u201ccusto de aquisi\u00e7\u00e3o\u201d de bens e direitos adquiridos at\u00e9 31 de dezembro de 1995.<\/span><\/p>\n

[5] As Leis 7.713\/88 e 11.196\/05 preveem algumas redu\u00e7\u00f5es, considerando a data de aquisi\u00e7\u00e3o do im\u00f3vel, podendo ser verificadas por meio do programa GCAP da Receita Federal. Aqui pode ser feito um \u201cplanejamento tribut\u00e1rio\u201d visando recolher menos imposto de renda posteriormente com a aliena\u00e7\u00e3o dos bens recebidos pelos herdeiros.<\/span><\/p>\n

[6] Lei estadual 10.705\/00<\/span><\/p>\n

\u201cArtigo 9\u00ba – A base de c\u00e1lculo do imposto \u00e9 o valor venal do bem ou direito transmitido, expresso em moeda nacional ou em UFESPs (Unidades Fiscais do Estado de S\u00e3o Paulo).<\/span><\/p>\n

\u00a7 1.\u00ba – Considera-se valor venal o valor de mercado do bem ou direito na data da abertura da sucess\u00e3o ou da realiza\u00e7\u00e3o do ato ou contrato de doa\u00e7\u00e3o.\u201d<\/span><\/p>\n

[7] H\u00e1 diversas decis\u00f5es do Tribunal de Justi\u00e7a de S\u00e3o Paulo reconhecendo a ilegalidade de adotar o \u201cvalor venal de refer\u00eancia\u201d do ITBI para fins de apura\u00e7\u00e3o do ITCMD. Alguns precedentes: processos 1014991-72.2018.8.26.0344 (2\u00aa C\u00e2mara de Direito P\u00fablico); 1001744-97.2016.8.26.0116 (3\u00aa C\u00e2mara de Direito P\u00fablico); 1013691-28.2014.8.26.0114 (6\u00aa C\u00e2mara de Direito P\u00fablico); 1031203-70.2018.8.26.0506 (13\u00aa C\u00e2mara de Direito P\u00fablico).<\/span><\/p>\n

[8] Al\u00edquota da Lei 10.705\/00 do estado de S\u00e3o Paulo.<\/span><\/p>\n

[9] Al\u00edquota da Lei 10.705\/00 do estado de S\u00e3o Paulo.<\/span><\/p>\n

FONTE: Conjur \u2013 Por Sidnei Camargo Marinucci<\/strong><\/span><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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