{"id":62460,"date":"2026-04-30T11:48:59","date_gmt":"2026-04-30T14:48:59","guid":{"rendered":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/?p=62460"},"modified":"2026-04-30T11:48:59","modified_gmt":"2026-04-30T14:48:59","slug":"planejamento-sucessorio-com-reducao-do-itcmd","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/2026\/04\/30\/planejamento-sucessorio-com-reducao-do-itcmd\/","title":{"rendered":"PLANEJAMENTO SUCESS\u00d3RIO COM REDU\u00c7\u00c3O DO ITCMD"},"content":{"rendered":"

O Planejamento sucess\u00f3rio buscando a redu\u00e7\u00e3o do ITCMD tem sido amplamente utilizado no pa\u00eds. Uma das opera\u00e7\u00f5es mais comum e que reduz a carga tribut\u00e1ria do ITCMD (Imposto sobre Transmiss\u00e3o Causa Mortis e Doa\u00e7\u00e3o) \u00e9 a doa\u00e7\u00e3o de im\u00f3veis com reserva de usufruto.<\/span><\/p>\n

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De fato, a transfer\u00eancia de bens im\u00f3veis com reserva de usufruto tem sido amplamente utilizada como instrumento de planejamento patrimonial e sucess\u00f3rio no Brasil. Trata-se de uma estrat\u00e9gia jur\u00eddica pela qual o propriet\u00e1rio (geralmente o ascendente) transmite a titularidade do im\u00f3vel aos herdeiros, mas mant\u00e9m para si o direito de uso e frui\u00e7\u00e3o do bem durante sua vida. Essa opera\u00e7\u00e3o gera efeitos relevantes no campo tribut\u00e1rio.<\/span><\/p>\n

Do ponto de vista jur\u00eddico, a propriedade plena \u00e9 composta por dois elementos distintos: a nua propriedade e o usufruto. Ao realizar a doa\u00e7\u00e3o com reserva de usufruto, o doador transfere apenas a nua propriedade ao donat\u00e1rio, permanecendo com o usufruto. Isso significa que o benefici\u00e1rio passa a ser titular do bem, mas n\u00e3o pode utiliz\u00e1-lo plenamente at\u00e9 a extin\u00e7\u00e3o do usufruto, que normalmente ocorre com o falecimento do usufrutu\u00e1rio.<\/span><\/p>\n

Essa divis\u00e3o tem impacto direto na base de c\u00e1lculo do ITCMD. \u00a0Nesse tipo de neg\u00f3cio, a jurisprud\u00eancia consolidada entende que o imposto deve incidir apenas sobre o valor correspondente \u00e0 nua propriedade no momento da doa\u00e7\u00e3o, e n\u00e3o sobre o valor integral do im\u00f3vel. Isso ocorre porque o usufruto permanece com o doador, n\u00e3o sendo objeto de transmiss\u00e3o naquele momento.<\/span><\/p>\n

Em muitos estados, como S\u00e3o Paulo, a base de c\u00e1lculo do ITCMD na doa\u00e7\u00e3o da nua-propriedade corresponde a apenas\u00a02\/3 (66,66%) do valor venal do bem.<\/span><\/p>\n

Assim, h\u00e1 uma redu\u00e7\u00e3o leg\u00edtima da carga tribut\u00e1ria inicial na doa\u00e7\u00e3o com reserva de usufruto, uma vez que a base de c\u00e1lculo \u00e9 inferior ao valor total do bem.<\/span><\/p>\n

Por outro lado, quando o usufruto se encerra \u2014 em regra, com o falecimento do usufrutu\u00e1rio \u2014 ocorre a consolida\u00e7\u00e3o da propriedade plena nas m\u00e3os do nu-propriet\u00e1rio. A quest\u00e3o que se coloca \u00e9 se esse evento configuraria um novo fato gerador do ITCMD. A posi\u00e7\u00e3o predominante nos tribunais \u00e9 no sentido de que n\u00e3o h\u00e1 nova incid\u00eancia do imposto nessa etapa.<\/span><\/p>\n

Uma decis\u00e3o do Superior Tribunal de Justi\u00e7a (STJ) refor\u00e7ou o entendimento de que a extin\u00e7\u00e3o do usufruto vital\u00edcio n\u00e3o configura um fato gerador para o Imposto sobre Transmiss\u00e3o Causa Mortis e Doa\u00e7\u00e3o (Recurso Especial n\u00ba 2.175.255 \u2013 DF, relatado pela Ministra Regina Helena Costa).<\/span><\/p>\n

No caso analisado pelo STJ, o Distrito Federal tentou cobrar o ITCMD ap\u00f3s o falecimento de um usufrutu\u00e1rio. O ente federativo alegava que a morte transmitia o direito real de usufruto para o \u201cnu-propriet\u00e1rio\u201d (quem det\u00e9m a propriedade, mas n\u00e3o o uso), o que deveria ser tributado.<\/span><\/p>\n

No entanto, as inst\u00e2ncias inferiores e, posteriormente, o STJ, tiveram um entendimento diferente. Segundo o ac\u00f3rd\u00e3o, a morte do usufrutu\u00e1rio n\u00e3o transmite um direito a outra pessoa, mas sim extingue o usufruto. Com isso, a propriedade que antes era \u201climitada\u201d apenas se consolida plenamente nas m\u00e3os do nu-propriet\u00e1rio, que j\u00e1 era o dono do bem. De acordo com o julgado, para que um imposto seja cobrado, ele deve estar expressamente previsto em lei. Como a extin\u00e7\u00e3o do usufruto n\u00e3o \u00e9 considerada heran\u00e7a, legado ou doa\u00e7\u00e3o, n\u00e3o h\u00e1 previs\u00e3o legal para a incid\u00eancia do ITCMD nesse momento.<\/span><\/p>\n

O Tribunal observou tamb\u00e9m, que o ITCMD j\u00e1 havia sido devidamente recolhido no momento da institui\u00e7\u00e3o do usufruto anos antes. Cobrar novamente na extin\u00e7\u00e3o configuraria uma bitributa\u00e7\u00e3o injusta.<\/span><\/p>\n

Tamb\u00e9m o TJSP adota o mesmo entendimento, conforme se v\u00ea do recent\u00edssimo julgado:<\/span><\/p>\n

\u201cRECURSOS DE APELA\u00c7\u00c3O E EX OFFICIO EM MANDADO DE SEGURAN\u00c7A. TRIBUT\u00c1RIO. ITCMD. Exig\u00eancia de ITCMD em caso de extin\u00e7\u00e3o de usufruto. Lei Estadual n\u00ba 10.705\/00 que n\u00e3o prev\u00ea a incid\u00eancia em caso de extin\u00e7\u00e3o do usufruto em situa\u00e7\u00e3o em que foi institu\u00eddo pelo nu-propriet\u00e1rio. Inocorr\u00eancia de fato gerador que justifique a determina\u00e7\u00e3o de recolhimento de ITCMD. Senten\u00e7a mantida. Recursos desprovidos.\u201d (TJSP; \u00a0Apela\u00e7\u00e3o \/ Remessa Necess\u00e1ria 1068312-75.2025.8.26.0053; Relator (a):\u00a0Marcelo Berthe; \u00d3rg\u00e3o Julgador: 2\u00aa C\u00e2mara de Direito P\u00fablico; Foro Central \u2013 Fazenda P\u00fablica\/Acidentes \u2013\u00a05\u00aa Vara de Fazenda P\u00fablica; Data do Julgamento: 23\/03\/2026; Data de Registro: 23\/03\/2026)<\/span><\/p>\n

Esse entendimento jurisprudencial \u00e9 uma vit\u00f3ria importante para os contribuintes e para o planejamento sucess\u00f3rio. Ela confirma que a morte do usufrutu\u00e1rio apenas encerra um limite que existia sobre a propriedade e que o nu-propriet\u00e1rio n\u00e3o est\u00e1 recebendo um \u201cnovo bem\u201d, mas apenas recuperando o direito total de uso e frui\u00e7\u00e3o sobre algo que j\u00e1 lhe pertencia.<\/span><\/p>\n

Em s\u00edntese, a transfer\u00eancia de im\u00f3veis com reserva de usufruto constitui uma ferramenta eficaz de organiza\u00e7\u00e3o patrimonial, que possibilita a redu\u00e7\u00e3o do ITCMD ao limitar sua incid\u00eancia \u00e0 nua propriedade. A posterior extin\u00e7\u00e3o do usufruto, por sua vez, n\u00e3o enseja nova tributa\u00e7\u00e3o, evitando a bitributa\u00e7\u00e3o e respeitando a l\u00f3gica jur\u00eddica da opera\u00e7\u00e3o.<\/span><\/p>\n

FONTE: TRIBUT\u00c1RIO NOS BASTIDORES – POR AMAL NASRALLAH<\/strong><\/span><\/p>\n

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