{"id":57643,"date":"2025-12-02T10:03:38","date_gmt":"2025-12-02T13:03:38","guid":{"rendered":"https:\/\/bonettiassociados.com.br\/?p=57643"},"modified":"2025-12-02T10:03:38","modified_gmt":"2025-12-02T13:03:38","slug":"formacao-de-precos-a-partir-de-2027-desafios-do-periodo-de-transicao-da-reforma-tributaria","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/2025\/12\/02\/formacao-de-precos-a-partir-de-2027-desafios-do-periodo-de-transicao-da-reforma-tributaria\/","title":{"rendered":"FORMA\u00c7\u00c3O DE PRE\u00c7OS A PARTIR DE 2027: DESAFIOS DO PER\u00cdODO DE TRANSI\u00c7\u00c3O DA REFORMA TRIBUT\u00c1RIA"},"content":{"rendered":"

A Emenda Constitucional n\u00ba 132\/2023 inaugurou um novo paradigma no Sistema Tribut\u00e1rio Nacional, fundamentado na neutralidade [1], transpar\u00eancia e simplifica\u00e7\u00e3o [2]. Contudo, a concretiza\u00e7\u00e3o desses princ\u00edpios enfrentar\u00e1 nos pr\u00f3ximos anos um desafio operacional: o regime de transi\u00e7\u00e3o. A partir de 2027, a conviv\u00eancia for\u00e7ada entre o sistema revogado e o novo paradigma inaugurar\u00e1 um per\u00edodo complexo, em especial com o incremento na complexidade da forma\u00e7\u00e3o de pre\u00e7os.<\/span><\/p>\n

<\/p>\n

Nesse interregno, a opera\u00e7\u00e3o fiscal das empresas ser\u00e1 submetida a uma sistem\u00e1tica h\u00edbrida e contradit\u00f3ria. De um lado, opera-se a introdu\u00e7\u00e3o da Contribui\u00e7\u00e3o sobre Bens e Servi\u00e7os (CBS) e do Imposto sobre Bens e Servi\u00e7os (IBS), desenhados sob a l\u00f3gica moderna do c\u00e1lculo \u201cpor fora\u201d [3]; do outro, persiste a l\u00f3gica do ICMS, preso ao anacronismo do c\u00e1lculo \u201cpor dentro\u201d.<\/span><\/p>\n

A complexidade do per\u00edodo n\u00e3o adv\u00e9m apenas da coexist\u00eancia de tributos, mas, sobretudo, da sobreposi\u00e7\u00e3o da base de c\u00e1lculo. Nota-se que, por omiss\u00e3o da EC 132\/23 e da Lei Complementar 214\/25, o IBS e a CBS, embora concebidos para incid\u00eancia \u201cpor fora\u201d, acabar\u00e3o por compor a base de c\u00e1lculo \u201cpor dentro\u201d do ICMS, conforme entendimento emanado nas recentes Resolu\u00e7\u00e3o de Consulta Sefaz-PE n\u00b0 39\/2025, Solu\u00e7\u00e3o de Consulta Cotri\/DF n\u00b0 23\/2025 e a Resposta a Consulta Tribut\u00e1ria Eletr\u00f4nica\/SP n\u00b0 32303\/2025. Em contrapartida a esse entendimento, h\u00e1 o PLP 16\/2025 que tenta corrigir essas distor\u00e7\u00f5es nas bases durante o regime de transi\u00e7\u00e3o, contudo, sem perspectiva clara de aprova\u00e7\u00e3o.<\/span><\/p>\n

Nesse cen\u00e1rio, a nova l\u00f3gica da tributa\u00e7\u00e3o sobre o consumo transcende a simples somat\u00f3ria de al\u00edquotas e imp\u00f5e o desafio de compreender a intera\u00e7\u00e3o entre bases de c\u00e1lculo distintas, em que o tributo federal integrar\u00e1 a base do tributo estadual, criando uma din\u00e2mica de c\u00e1lculo n\u00e3o linear que demonstraremos didaticamente:<\/span><\/p>\n

Forma\u00e7\u00e3o de pre\u00e7os em 2027<\/strong><\/span><\/p>\n

Analisemos a forma\u00e7\u00e3o do pre\u00e7o de venda sob a \u00f3tica da necessidade de caixa da empresa (receita l\u00edquida), isolando inicialmente os efeitos tribut\u00e1rios.<\/span><\/p>\n

Considera-se uma opera\u00e7\u00e3o hipot\u00e9tica projetada em 2027, na qual o agente econ\u00f4mico necessite auferir uma Receita L\u00edquida de R$ 1.000. Este montante representa o valor adicionado necess\u00e1rio para a cobertura de custos e a realiza\u00e7\u00e3o da margem de lucro.<\/span><\/p>\n

Para o exerc\u00edcio, adotaremos as premissas de al\u00edquotas estimadas para o in\u00edcio da vig\u00eancia plena da CBS e a fase de teste do IBS, bem como a al\u00edquota modal de ICMS:<\/span><\/p>\n

-CBS: 8,9% (incid\u00eancia \u201cpor fora\u201d) [4];<\/span><\/p>\n

-IBS: 0,1% (incid\u00eancia \u201cpor fora\u201d);<\/span><\/p>\n

-ICMS: 20% (incid\u00eancia \u201cpor dentro\u201d).<\/span><\/p>\n

O desafio t\u00e9cnico reside na correta estrutura\u00e7\u00e3o da base de c\u00e1lculo do ICMS, que, por for\u00e7a constitucional, deve absorver o montante devido a t\u00edtulo de IBS e CBS.<\/span><\/p>\n

Como ser\u00e1 ilustrado adiante, o processo de precifica\u00e7\u00e3o deve obedecer a uma l\u00f3gica sequencial estrita para evitar a substancial redu\u00e7\u00e3o da margem l\u00edquida, quais sejam: 1) a apura\u00e7\u00e3o dos tributos sobre a Receita L\u00edquida (IBS e CBS); 2) a composi\u00e7\u00e3o da base provis\u00f3ria; e 3) o \u201cGross up\u201d do ICMS e a defini\u00e7\u00e3o do Pre\u00e7o Final. Para melhor visualiza\u00e7\u00e3o, vejamos abaixo um exemplo de cada uma dessas etapas.<\/span><\/p>\n

Apura\u00e7\u00e3o dos tributos sobre a Receita L\u00edquida (IBS e CBS)<\/strong><\/span><\/p>\n

Diferente do ICMS, a base de c\u00e1lculo do IBS da CBS exclui o pr\u00f3prio imposto e o ICMS. A incid\u00eancia recai diretamente sobre o valor que a empresa pretende auferir. Com isso, considerando o exemplo hipot\u00e9tico trazido acima, ter\u00edamos:<\/span><\/p>\n

-Base de c\u00e1lculo: R$ 1.000<\/span><\/p>\n

-Total IBS\/CBS (9%): R$ 90<\/span><\/p>\n

Composi\u00e7\u00e3o da base provis\u00f3ria<\/strong><\/span><\/p>\n

Integra-se o valor dos tributos federais e do IBS ao pre\u00e7o l\u00edquido.<\/span><\/p>\n

\u2013 Subtotal: R$ 1.000 + R$ 90 = R$ 1.090<\/span><\/p>\n

\u00a0\u2018Gross up\u2019 do ICMS e a defini\u00e7\u00e3o do pre\u00e7o final<\/strong><\/span><\/p>\n

Nesta etapa, aplica-se a t\u00e9cnica de embutimento do imposto estadual. Como o ICMS incide sobre o valor total da opera\u00e7\u00e3o (incluindo a si mesmo e aos demais tributos incidentes), deve-se dividir a base provis\u00f3ria pelo fator inverso da al\u00edquota do ICMS.<\/span><\/p>\n

-Pre\u00e7o final: subtotal \/ (1- al\u00edquota ICMS)<\/span><\/p>\n

-Pre\u00e7o final: R$ 1.090 \/ (1- 0,20)<\/span><\/p>\n

-R$ 1.090 \/ (0,80)<\/span><\/p>\n

-Pre\u00e7o final: R$ 362,50<\/span><\/p>\n

Demonstra\u00e7\u00e3o do resultado:<\/strong><\/span><\/p>\n

O resultado aritm\u00e9tico hipot\u00e9tico trazido acima exp\u00f5e uma peculiaridade que dominar\u00e1 a contabilidade fiscal no per\u00edodo. Ao decompor o Pre\u00e7o de Venda (Faturamento Bruto) de R$ 1.362,50, observamos:<\/span><\/p>\n

    \n
  1. ICMS (20%): R$ 272,50. A base de c\u00e1lculo \u00e9 o pr\u00f3prio faturamento bruto (R$ 1.362,50), que cont\u00e9m o IBS e a CBS.<\/span><\/li>\n
  2. IBS e CBS (9%): R$ 90. A base de c\u00e1lculo n\u00e3o \u00e9 o faturamento bruto, mas a receita l\u00edquida (ou o valor da opera\u00e7\u00e3o exclu\u00eddo o ICMS e os pr\u00f3prios tributos).<\/span><\/li>\n
  3. Receita l\u00edquida final: R$ 1.000 (R$ 1.362,50 \u2013 R$ 272,50 \u2013 R$ 90).<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

    Esse exemplo busca apenas ilustrar que a transi\u00e7\u00e3o n\u00e3o opera apenas uma mudan\u00e7a de al\u00edquotas, mas uma ruptura na l\u00f3gica de constitui\u00e7\u00e3o das bases e, por conseguinte, dos pre\u00e7os. Essa disparidade exigir\u00e1 aten\u00e7\u00e3o redobrada na defini\u00e7\u00e3o dos sistemas de precifica\u00e7\u00e3o e compliance fiscal. Ironicamente, a \u2018simplifica\u00e7\u00e3o\u2019 tribut\u00e1ria cobrar\u00e1 seu pre\u00e7o antecipado: um aumento moment\u00e2neo na complexidade e na carga tribut\u00e1ria em prol de uma sonhada e desejada simplifica\u00e7\u00e3o futura.<\/span><\/p>\n

    ___________________________________________________________________________<\/span><\/p>\n

    [1] Art. 156-A. Lei complementar instituir\u00e1 imposto sobre bens e servi\u00e7os de compet\u00eancia compartilhada entre Estados, Distrito Federal e Munic\u00edpios. \u00a7 1\u00ba O imposto previsto no caput ser\u00e1 informado pelo princ\u00edpio da neutralidade e atender\u00e1 ao seguinte. (\u2026)<\/span><\/p>\n

    [2] Art. 145. A Uni\u00e3o, os Estados, o Distrito Federal e os Munic\u00edpios poder\u00e3o instituir os seguintes tributos: \u00a7 3\u00ba O Sistema Tribut\u00e1rio Nacional deve observar os princ\u00edpios da simplicidade, da transpar\u00eancia, da justi\u00e7a tribut\u00e1ria, da coopera\u00e7\u00e3o e da defesa do meio ambiente. (\u2026)<\/span><\/p>\n

    [3] Art. 156-A. Lei complementar instituir\u00e1 imposto sobre bens e servi\u00e7os de compet\u00eancia compartilhada entre Estados, Distrito Federal e Munic\u00edpios. (\u2026) IX \u2013 n\u00e3o integrar\u00e1 sua pr\u00f3pria base de c\u00e1lculo nem a dos tributos previstos nos arts. 153, VIII, e 195, I, \u201cb\u201d, IV e V, e da contribui\u00e7\u00e3o para o Programa de Integra\u00e7\u00e3o Social de que trata o art. 239;<\/span><\/p>\n

    [4] Dados aproximados, conforme adiantados pelo governo em C\u00c2MARA DOS DEPUTADOS. Proposta do governo regulamenta impostos criados pela reforma tribut\u00e1ria. Ag\u00eancia C\u00e2mara de Not\u00edcias, 26 abr. 2024. Dispon\u00edvel aqui<\/span><\/p>\n

    FONTE: CONSULTOR JUR\u00cdDICO – POR MAYSA PITTONDO DELIGNE E GABRIEL ALMEIDA VIANA<\/strong><\/span><\/p>\n

    \u00a0<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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