{"id":19311,"date":"2021-09-30T10:22:18","date_gmt":"2021-09-30T13:22:18","guid":{"rendered":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/?p=19311"},"modified":"2021-09-30T10:22:18","modified_gmt":"2021-09-30T13:22:18","slug":"leasing-e-o-aproveitamento-de-creditos-do-icms-ciap","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/2021\/09\/30\/leasing-e-o-aproveitamento-de-creditos-do-icms-ciap\/","title":{"rendered":"LEASING E O APROVEITAMENTO DE CR\u00c9DITOS DO ICMS (CIAP)"},"content":{"rendered":"

A Lei Kandir em seu art. 3\u00b0 estabelece que o ICMS n\u00e3o incidir\u00e1 sobre as opera\u00e7\u00f5es de arrendamento mercantil financeiro, salvo em rela\u00e7\u00e3o \u00e0 venda do bem arrendado ao arrendat\u00e1rio.<\/span><\/p>\n

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A Lei Kandir (Lei complementar 87\/1996), em seu art. 3\u00b0 estabelece que o ICMS n\u00e3o incidir\u00e1 sobre as opera\u00e7\u00f5es de arrendamento mercantil financeiro, salvo em rela\u00e7\u00e3o \u00e0 venda do bem arrendado ao arrendat\u00e1rio. Mas em certas situa\u00e7\u00f5es pode ser poss\u00edvel.<\/span><\/p>\n

A Lei Kandir (Lei complementar 87\/1996), em seu art. 3\u00b0 estabelece que o ICMS n\u00e3o incidir\u00e1 sobre as opera\u00e7\u00f5es de arrendamento mercantil financeiro, salvo em rela\u00e7\u00e3o \u00e0 venda do bem arrendado ao arrendat\u00e1rio.<\/span><\/p>\n

Esse mecanismo define que o fato gerador do imposto vai ocorrer com a aquisi\u00e7\u00e3o desse bem pelo arrendat\u00e1rio (transfer\u00eancia econ\u00f4mica do bem). Isso acontece no leasing financeiro, onde no final do contrato, existe a op\u00e7\u00e3o de compra do ativo pelo arrendat\u00e1rio, por um pre\u00e7o residual. E nesse caso, a base de c\u00e1lculo da opera\u00e7\u00e3o ser\u00e1 o pre\u00e7o fixado para o exerc\u00edcio da op\u00e7\u00e3o de compra.<\/span><\/p>\n

No leasing operacional n\u00e3o ocorrer\u00e1 a incid\u00eancia do ICMS, j\u00e1 que \u00e9 tratado como um mero aluguel do ativo.<\/span><\/p>\n

Sobre o Leasing e o ICMS<\/span><\/p>\n

Na opera\u00e7\u00e3o de Leasing existe o \u201carrendador\u201d (banco ou sociedade de arrendamento mercantil) e \u201carrendat\u00e1rio\u201d (cliente), que negociam o arrendamento de um bem \u2013 que ser\u00e1 o objeto do contrato.<\/span><\/p>\n

O arrendador \u00e9 o dono do bem e o arrendat\u00e1rio \u00e9 quem ter\u00e1 o direito de uso e ter\u00e1 a posse do bem. O contrato \u00e9 feito por um prazo, e com o t\u00e9rmino desse contrato h\u00e1 a op\u00e7\u00e3o de compra (leasing financeiro) do bem pelo arrendat\u00e1rio, geralmente pagando um valor residual.<\/span><\/p>\n

Vamos entender uma parte desse fluxo:<\/span><\/p>\n

A empresa fornecedora desse bem, emite uma nota fiscal de venda em nome do arrendador (banco ou institui\u00e7\u00e3o financeira) e tamb\u00e9m uma nota fiscal de remessa para o arrendat\u00e1rio. Existe um destaque do ICMS, mas \u00e9 na nota fiscal do fornecedor para a arrendadora, que n\u00e3o \u00e9 contribuinte do ICMS e, dessa forma, n\u00e3o usa esse cr\u00e9dito.<\/span><\/p>\n

O arrendat\u00e1rio recebe esse bem, com uma nota fiscal de remessa, sem o destaque do imposto. Isso o impede de aproveitar esse cr\u00e9dito pelo CIAP.<\/span><\/p>\n

Pela lei, o arrendat\u00e1rio ter\u00e1 o direito ao cr\u00e9dito na aquisi\u00e7\u00e3o do ICMS na aquisi\u00e7\u00e3o, se efetuar a op\u00e7\u00e3o de compra, normalmente no final do arrendamento. \u00c9 esse cr\u00e9dito que poder\u00e1 aproveitar no CIAP, caso atenda aos requisitos previstos na lei complementar 87\/96.<\/span><\/p>\n

Conv\u00eanio ICMS 04\/97<\/span><\/p>\n

No Conv\u00eanio ICMS 04\/97 est\u00e3o previstos dois benef\u00edcios fiscais:<\/span><\/p>\n

O primeiro diz respeito ao cr\u00e9dito do ICMS.<\/span><\/p>\n

O Conv\u00eanio ICMS 04\/97 autoriza aos Estados e ao Distrito Federal conceder ao estabelecimento arrendat\u00e1rio do bem o cr\u00e9dito do imposto pago quando da aquisi\u00e7\u00e3o do referido bem pela empresa arrendadora. Isso quer dizer que o arrendat\u00e1rio poderia se creditar do imposto destacado no documento fiscal da opera\u00e7\u00e3o entre o fornecedor do bem e do arrendador (banco ou institui\u00e7\u00e3o financeira).<\/span><\/p>\n

Mais h\u00e1 exig\u00eancias: A arrendadora deve possuir uma inscri\u00e7\u00e3o estadual na unidade federada de localiza\u00e7\u00e3o do arrendat\u00e1rio e essa apropria\u00e7\u00e3o deve ser feita nos termos da legisla\u00e7\u00e3o da unidade de localiza\u00e7\u00e3o da arrendat\u00e1ria.<\/span><\/p>\n

O ponto mais importante \u00e9 que o estabelecimento que venha a se creditar do ICMS na forma prevista neste Conv\u00eanio sujeita-se, ainda, ao cumprimento das demais normas estabelecidas na legisla\u00e7\u00e3o da unidade federada de seu domic\u00edlio, especialmente aquelas previstas no art. 21, \u00a7\u00a7 4 \u00b0 a 7 \u00b0 , da Lei Complementar 87\/96. Isto \u00e9, deve aproveitar esses cr\u00e9ditos de acordo com as regras do CIAP:<\/span><\/p>\n

1.Bem deve ser relacionado a atividade fim do estabelecimento;<\/span><\/p>\n

2.Aproveitamento em 48 parcelas mensais; e<\/span><\/p>\n

3.Na propor\u00e7\u00e3o das sa\u00eddas tributadas mais exporta\u00e7\u00e3o em rela\u00e7\u00e3o as sa\u00eddas totais.<\/span><\/p>\n

O imposto creditado dever\u00e1 ser integralmente estornado, atualizado monetariamente, atrav\u00e9s de d\u00e9bito nos livros fiscais pr\u00f3prios, no mesmo per\u00edodo de apura\u00e7\u00e3o em que, por qualquer motivo, o arrendat\u00e1rio efetuar a restitui\u00e7\u00e3o do bem.<\/span><\/p>\n

O segundo benef\u00edcio \u00e9 a isen\u00e7\u00e3o do ICMS<\/span><\/p>\n

Ficam os Estados e o Distrito Federal autorizados a conceder isen\u00e7\u00e3o do ICMS na opera\u00e7\u00e3o de venda do bem arrendado ao arrendat\u00e1rio, desde que este seja contribuinte do imposto.<\/span><\/p>\n

Esse Conv\u00eanio vale para todos os Estados?<\/span><\/p>\n

Esse \u00e9 um conv\u00eanio autorizativo. Para valer em seu estado, dele dever ter sido internalizado. Normalmente isso \u00e9 feito por lei.<\/span><\/p>\n

FONTE: Cont\u00e1beis – Por Vicente Da Fonseca Bezerra Junior<\/strong><\/span><\/p>\n

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