{"id":18583,"date":"2021-08-24T10:54:47","date_gmt":"2021-08-24T13:54:47","guid":{"rendered":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/?p=18583"},"modified":"2021-08-24T10:54:47","modified_gmt":"2021-08-24T13:54:47","slug":"distribuicao-desproporcional-de-lucros-nao-constitui-doacao-e-nao-esta-sujeito-ao-itcmd","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/2021\/08\/24\/distribuicao-desproporcional-de-lucros-nao-constitui-doacao-e-nao-esta-sujeito-ao-itcmd\/","title":{"rendered":"DISTRIBUI\u00c7\u00c3O DESPROPORCIONAL DE LUCROS N\u00c3O CONSTITUI DOA\u00c7\u00c3O E N\u00c3O EST\u00c1 SUJEITO AO ITCMD"},"content":{"rendered":"

Discute a incid\u00eancia do imposto sobre doa\u00e7\u00f5es em caso de distribui\u00e7\u00e3o desproporcional de lucros.<\/span><\/p>\n

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As autoridades fiscais do Estado de S\u00e3o Paulo j\u00e1 foram consultadas in\u00fameras vezes sobre a incid\u00eancia ou n\u00e3o do imposto sobre doa\u00e7\u00f5es (ITCMD) nos casos em que os s\u00f3cios ou acionistas de uma sociedade convencionam a distribui\u00e7\u00e3o desproporcional de lucros.<\/span><\/p>\n

O tema \u00e9 discutido tamb\u00e9m no \u00e2mbito federal em raz\u00e3o da tributa\u00e7\u00e3o pelo imposto de renda na fonte que pode recair sobre lucros e dividendos distribu\u00eddos em desacordo com as normas legais, na forma do disposto nos par\u00e1grafos 4\u00ba e 8\u00ba do art. 238 da Instru\u00e7\u00e3o Normativa n. 1.700\/17, que regulam a aplica\u00e7\u00e3o do art. 61 da Lei n. 8.981\/95.<\/span><\/p>\n

Validade da distribui\u00e7\u00e3o desproporcional<\/span><\/p>\n

N\u00e3o existem d\u00favidas sobre a validade da distribui\u00e7\u00e3o desproporcional de lucros. Sobre o assunto h\u00e1, no plano federal, a Solu\u00e7\u00e3o de Consulta n\u00ba 46, da SRRF06\/DISIT, de 24 de maio de 2010, na qual as autoridades esclareceram que s\u00e3o isentos de imposto de renda na fonte os lucros distribu\u00eddos aos s\u00f3cios de forma desproporcional \u00e0 sua participa\u00e7\u00e3o no capital social, desde que tal distribui\u00e7\u00e3o esteja devidamente estipulada pelas partes no contrato social, em conformidade com a legisla\u00e7\u00e3o societ\u00e1ria.<\/span><\/p>\n

No mesmo ato normativo as referidas autoridades afirmam que a distribui\u00e7\u00e3o desproporcional de lucros n\u00e3o implicar\u00e1 no pagamento de contribui\u00e7\u00f5es previdenci\u00e1rias se forem observadas as normas legais.<\/span><\/p>\n

Em rela\u00e7\u00e3o ao imposto sobre doa\u00e7\u00f5es, as autoridades fiscais do Estado de S\u00e3o Paulo emitiram a Resposta a Consulta Tribut\u00e1ria 2095M1\/2019, divulgada em 1\u00ba de junho de 2020.<\/span><\/p>\n

Nesse documento as autoridades fiscais decidiram que: (a) a distribui\u00e7\u00e3o desproporcional de lucros n\u00e3o se confunde com doa\u00e7\u00e3o, na medida em que n\u00e3o h\u00e1 \u00e2nimo de liberalidade na transfer\u00eancia patrimonial. Sendo regular a distribui\u00e7\u00e3o desproporcional de lucros, ela estar\u00e1 devidamente justificada em raz\u00f5es de cunho negocial; e, (b) a regular distribui\u00e7\u00e3o desproporcional de lucros n\u00e3o enseja a incid\u00eancia do imposto sobre transmiss\u00e3o por doa\u00e7\u00e3o.<\/span><\/p>\n

Cuidados requeridos<\/span><\/p>\n

Apesar de reconhecerem a lisura (a normalidade e a legalidade) da distribui\u00e7\u00e3o desproporcional de lucros as autoridades (estaduais e federais) sublinham que os contribuintes n\u00e3o podem agir com abuso de direito e utilizar a figura (a distribui\u00e7\u00e3o desproporcional) para burlar a legisla\u00e7\u00e3o vigente.<\/span><\/p>\n

A distribui\u00e7\u00e3o desproporcional de lucros \u00e9 l\u00edcita quando for justificada: logo, n\u00e3o \u00e9 aceit\u00e1vel em qualquer circunst\u00e2ncia. Anoto que, em sess\u00e3o de 4 de agosto de 2020, no ac\u00f3rd\u00e3o n. 2401-007.955, o CARF decidiu que \u00e9 inv\u00e1lida a norma jur\u00eddica individual veiculada nas Atas de Assembleia Geral Extraordin\u00e1ria a determinar a distribui\u00e7\u00e3o apenas para um \u00fanico s\u00f3cio; no caso, o CARF manteve a autua\u00e7\u00e3o fiscal na qual houve a descaracteriza\u00e7\u00e3o do rendimento isento de tributa\u00e7\u00e3o.<\/span><\/p>\n

As autoridades fiscais aplicaram a regra do art. 1008 do C\u00f3digo Civil, segundo a qual \u00e9 nula a estipula\u00e7\u00e3o contratual que exclua qualquer s\u00f3cio de participar dos lucros e perdas. Tamb\u00e9m as autoridades fiscais do Estado de S\u00e3o Paulo, no texto da citada Resposta a Consulta Tribut\u00e1ria 2095M1\/2019, alertam que, na an\u00e1lise do caso concreto, ser\u00e1 exigido o tributo se evidenciada a ocorr\u00eancia de animus donandi na transfer\u00eancia patrimonial.<\/span><\/p>\n

Ora, a ren\u00fancia ao direito de receber lucros repartidos deve ser excepcional pois o direito \u00e0 participa\u00e7\u00e3o dos lucros integra a condi\u00e7\u00e3o jur\u00eddica do s\u00f3cio e n\u00e3o pode ser exclu\u00eddo sem justo motivo; por essa raz\u00e3o, o contribuinte n\u00e3o pode manipular as formas jur\u00eddicas para obter benef\u00edcio indevido sob pena de vir a ser acusado da pr\u00e1tica de simula\u00e7\u00e3o ou fraude se as declara\u00e7\u00f5es contidas nos documentos societ\u00e1rios n\u00e3o forem consideradas verdadeiras ou visarem a encobrir ou mascarar o motivo real da distribui\u00e7\u00e3o desproporcional.<\/span><\/p>\n

Conclus\u00e3o<\/span><\/p>\n

A distribui\u00e7\u00e3o desproporcional de lucros \u00e9 legal quando n\u00e3o dissimule fatos e quando atendam as leis societ\u00e1rias. Os lucros distribu\u00eddos em despropor\u00e7\u00e3o s\u00e3o isentos do imposto de renda na fonte se e quando houver justifica\u00e7\u00e3o e sejam atendidos os preceitos da lei societ\u00e1ria.<\/span><\/p>\n

De igual modo, n\u00e3o incide imposto sobre doa\u00e7\u00f5es na distribui\u00e7\u00e3o desproporcional salvo se provada a ocorr\u00eancia de simula\u00e7\u00e3o ou fraude ou quando as leis societ\u00e1rias n\u00e3o forem observadas e os fatos revelem a inten\u00e7\u00e3o de doar, isto \u00e9, de transferir benef\u00edcios econ\u00f4micos por liberalidade.<\/span><\/p>\n

Os contribuintes devem ser zelosos na an\u00e1lise dos fatos porque uma boa ideia pode se converter nummalogro pela descaracteriza\u00e7\u00e3o dos fatos e exig\u00eancia de tributos e penalidades pecuni\u00e1rias.<\/span><\/p>\n

Por fim, recomendo a leitura da legisla\u00e7\u00e3o de cada Estado da Federa\u00e7\u00e3o que tem compet\u00eancia de exigir o imposto sobre doa\u00e7\u00f5es, portanto, \u00e9 poss\u00edvel (em tese) que as autoridades fiscais e outros estados tenham opini\u00e3o diferente da orienta\u00e7\u00e3o exarada na Resposta a Consulta Tribut\u00e1ria 2095M1\/2019, editada pelas autoridades fiscais do Estado de S\u00e3o Paulo.<\/span><\/p>\n

FONTE: Cont\u00e1beis – Por Edmar Oliveira Andrade Filho<\/strong><\/span><\/p>\n

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