{"id":17868,"date":"2021-07-21T10:23:20","date_gmt":"2021-07-21T13:23:20","guid":{"rendered":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/?p=17868"},"modified":"2021-07-21T10:23:20","modified_gmt":"2021-07-21T13:23:20","slug":"compensacao-do-icms-devido-nas-importacoes","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/2021\/07\/21\/compensacao-do-icms-devido-nas-importacoes\/","title":{"rendered":"COMPENSA\u00c7\u00c3O DO ICMS DEVIDO NAS IMPORTA\u00c7\u00d5ES"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Por meio do regime especial para pagamento do ICMS importa\u00e7\u00e3o \u00e9 poss\u00edvel recuperar o cr\u00e9dito acumulado do imposto e reduzir a carga tribut\u00e1ria das importadoras.<\/span><!--more--><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">O encontro de contas entre empresas contribuintes e empresas credoras do <strong>ICMS,<\/strong> pode ocorrer nas opera\u00e7\u00f5es de importa\u00e7\u00e3o por conta e ordem e de terceiros.\u00a0 Este encontro, quando permitido pelo Regulamento do <strong>ICMS<\/strong> de cada Estado, ocorre mediante autoriza\u00e7\u00e3o pr\u00e9via (Regime Especial) concedido pelo Estado.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Uma vez autorizadas previamente, estas opera\u00e7\u00f5es se tornam ben\u00e9ficas e seguras tanto para o credor do <strong>ICMS<\/strong> que ir\u00e1 reaver seus recursos, quanto para o contribuinte que ir\u00e1 reduzir o seu custo com o <strong>ICMS<\/strong> da Importa\u00e7\u00e3o.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong><u>TERCEIRIZA\u00c7\u00c3O DE ATIVIDADES NA IMPORTA\u00c7\u00c3O<\/u><\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Muitas organiza\u00e7\u00f5es optam por terceirizar as atividades-meio de seu empreendimento, o que ocorre tamb\u00e9m no com\u00e9rcio exterior. Atividades relacionadas \u00e0 execu\u00e7\u00e3o e ao gerenciamento dos aspectos operacionais, log\u00edsticos, burocr\u00e1ticos, financeiros e tribut\u00e1rios da importa\u00e7\u00e3o de mercadorias muitas vezes s\u00e3o transferidas a empresas especializadas.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Duas formas de terceiriza\u00e7\u00e3o das opera\u00e7\u00f5es de com\u00e9rcio exterior s\u00e3o reconhecidas pela Receita Federal do Brasil, a Importa\u00e7\u00e3o por Conta e Ordem e a Importa\u00e7\u00e3o por Encomenda.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">O Intermedi\u00e1rio contatado para tal fim poder\u00e1 ser um prestador de servi\u00e7os, no caso da Importa\u00e7\u00e3o por Conta e Ordem, ou um revendedor, no caso de Importa\u00e7\u00e3o por Encomenda.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">A Receita Federal, atrav\u00e9s da Instru\u00e7\u00e3o Normativa 1861 de 2018, estabelece os requisitos e condi\u00e7\u00f5es para a realiza\u00e7\u00e3o destas importa\u00e7\u00f5es por conta e ordem de terceiro e por encomenda.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong><u>IMPORTA\u00c7\u00c3O POR CONTA E ORDEM DE TERCEIRO<\/u><\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Considera-se opera\u00e7\u00e3o de importa\u00e7\u00e3o por conta e ordem de terceiro, aquela em que a pessoa jur\u00eddica importadora \u00e9 contratada para promover em seu nome, o despacho aduaneiro de mercadoria adquirida no exterior por outra pessoa jur\u00eddica.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Neste caso o real adquirente realiza a transa\u00e7\u00e3o comercial em seu nome e recursos pr\u00f3prios, contratando o importador para promover o despacho aduaneiro em seu nome. (por sua conta e ordem).<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">O objeto principal desta rela\u00e7\u00e3o jur\u00eddica, \u00e9 a presta\u00e7\u00e3o de servi\u00e7o da promo\u00e7\u00e3o do despacho aduaneiro da importa\u00e7\u00e3o, realizada a pedido do adquirente pelo importador contratado (por sua conta e ordem), em raz\u00e3o de contrato previamente firmado.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong><u>IMPORTA\u00c7\u00c3O POR ENCOMENDA<\/u><\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Considera-se opera\u00e7\u00e3o de importa\u00e7\u00e3o por encomenda aquela em que a pessoa jur\u00eddica importadora \u00e9 contratada para promover, em seu nome e com recursos pr\u00f3prios o despacho aduaneiro da importa\u00e7\u00e3o de mercadoria estrangeira por ela adquirida no exterior para revenda a encomendante predeterminado.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">O objeto principal da rela\u00e7\u00e3o jur\u00eddica neste caso \u00e9 a transa\u00e7\u00e3o comercial de compra e venda de mercadoria nacionalizada, mediante contrato, podendo este participar ou n\u00e3o das opera\u00e7\u00f5es comerciais relativas \u00e0 aquisi\u00e7\u00e3o da mercadoria no exterior.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong><u>ADIANTAMENTO DE RECURSOS PELO ENCOMENDANTE<\/u><\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">A Instru\u00e7\u00e3o Normativa RFB 1937\/2020, promoveu altera\u00e7\u00f5es na IN 1861\/2018, determinando nova reda\u00e7\u00e3o ao \u00a7 3\u00ba do Art. 3\u00ba desta, ao estabelecer as seguintes disposi\u00e7\u00f5es quanto ao adiantamento de recursos pelo encomendante ao importador contratado.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong>\u00a0<\/strong>\u201cIN RFB 1861\/2018<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">\u00a0Cap\u00edtulo II\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">\u00a0Da Importa\u00e7\u00e3o Por Encomenda<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">\u00a0 Art.3\u00ba &#8211;<\/span><\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">3\u00ba &#8211; Consideram-se recursos pr\u00f3prios do importador por encomenda os valores recebidos do encomendante predeterminado a t\u00edtulo de pagamento, total ou parcial, da obriga\u00e7\u00e3o, ainda que ocorrido antes da realiza\u00e7\u00e3o da opera\u00e7\u00e3o de importa\u00e7\u00e3o ou da efetiva\u00e7\u00e3o da transa\u00e7\u00e3o comercial de compra e venda. \u201d<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">\u00a0E continua o legislador no par\u00e1grafo seguinte:<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">\u00a0\u00a0 \u201c\u00a7 4\u00ba &#8211; O importador por encomenda poder\u00e1 solicitar presta\u00e7\u00e3o de garantia, inclusive mediante arras, sem descaracterizar a opera\u00e7\u00e3o referida no caput.&#8221;<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong><u>QUEM \u00c9 O CONTRIBUINTE DO ICMS NESTAS MODALIDADES DE IMPORTA\u00c7\u00c3O<\/u><\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">A Lei Complementar 87\/1996, tamb\u00e9m conhecida como Lei Kandir, estabelece no par\u00e1grafo \u00fanico do seu Artigo 4\u00ba, quem \u00e9 o contribuinte do imposto.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u201cLei Complementar 87\/1996<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Art. 4\u00ba\u00a0 &#8211; Par\u00e1grafo \u00fanico \u2013 \u00c9 tamb\u00e9m contribuinte a pessoa f\u00edsica ou jur\u00eddica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial:<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 I \u2013 importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade. (Reda\u00e7\u00e3o dada pela LC 114\/2002). \u201c<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong><u>DECIS\u00c3O DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL<\/u><\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Em 2020 o STF pacificou este entendimento, com o intuito de encerrar as disputas entre os Estados de origem das importadoras e o de destino das mercadorias, ao estabelecer que:<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><u>Importa\u00e7\u00e3o por encomenda:<\/u><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">No caso de importa\u00e7\u00e3o por encomenda, o <strong>ICMS <\/strong>\u00e9 devido pela importadora (Trading) que efetua a importa\u00e7\u00e3o e posteriormente vai vender para a encomendante.\u00a0<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Neste caso, o <strong>ICMS <\/strong>\u00e9 da localiza\u00e7\u00e3o da importadora, pois \u00e9 ela quem adquire os produtos, para posteriormente aqui no Brasil revender aos encomendantes.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><u>Importa\u00e7\u00e3o por conta e ordem:<\/u><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">J\u00e1 no caso da importa\u00e7\u00e3o por conta e ordem de terceiros, por ser um servi\u00e7o prestado, o Estado do Cliente (Real Adquirente contratante dos servi\u00e7os) contratante \u00e9 quem pode cobrar o imposto.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong><u>GUERRA FISCAL ENTRE OS ESTADOS \u2013 GUERRA DOS PORTOS<\/u><\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Como sabemos, a guerra dos portos, como subproduto da guerra fiscal travada entre as diferentes unidades da federa\u00e7\u00e3o por maior arrecada\u00e7\u00e3o do <strong>ICMS,<\/strong> continua.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Temos 27 unidades da federa\u00e7\u00e3o com 27 Regulamentos e regras diferentes do <strong>ICMS.<\/strong>\u00a0\u00a0 E em rela\u00e7\u00e3o a quem \u00e9 o contribuinte do <strong>ICMS <\/strong>nas opera\u00e7\u00f5es de importa\u00e7\u00e3o iniciadas em determinada unidade da federa\u00e7\u00e3o e terminadas em outra, cada determina em seu Regulamento do <strong>ICMS <\/strong>quem \u00e9 o contribuinte que deve recolher o imposto.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Existem opera\u00e7\u00f5es ainda est\u00e3o expostas a questionamentos, como aquela em que a mercadoria segue do porto diretamente para a empresa (sem antes passar pelo estabelecimento da importadora).\u00a0 Sendo que muitas vezes o porto est\u00e1 em uma unidade da federa\u00e7\u00e3o e a empresa destinat\u00e1ria em outra.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Apesar do STF ter \u201cpacificado\u201d o entendimento, nem todas as unidades da federa\u00e7\u00e3o adaptaram seus regulamentos do <strong>ICMS<\/strong> para os termos da decis\u00e3o proferida.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Determinados Estados determinam no regulamento do <strong>ICMS <\/strong>que o imposto \u00e9 devido pelo importador na opera\u00e7\u00e3o de importa\u00e7\u00e3o por conta e ordem.\u00a0 J\u00e1 outras unidades da federa\u00e7\u00e3o entendem que nestas opera\u00e7\u00f5es o contribuinte \u00e9 o real adquirente.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong><u>REDUZINDO A CARGA DO ICMS NA IMPORTA\u00c7\u00c3O<\/u><\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">O<strong> ICMS<\/strong> devido no desembara\u00e7o aduaneiro das importa\u00e7\u00f5es \u00e9 pass\u00edvel de compensa\u00e7\u00e3o com o cr\u00e9dito acumulado do imposto, mediante concess\u00e3o de \u201cregime especial\u201d concedido pela Secretaria da Fazenda.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Um adequado planejamento tribut\u00e1rio dentro destas normas, modificando at\u00e9 mesmo o Estado de origem da importa\u00e7\u00e3o, permite, no caso de utiliza\u00e7\u00e3o de cr\u00e9dito <strong>de ICMS<\/strong> para pagamento do imposto, sens\u00edvel redu\u00e7\u00e3o de custos nestas opera\u00e7\u00f5es.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Este planejamento dever\u00e1 estar em conson\u00e2ncia com as normas vigentes nas unidades da Federa\u00e7\u00e3o envolvidas, e tamb\u00e9m dentro da modalidade de importa\u00e7\u00e3o mais conveniente, seja a modalidade conta e ordem ou a modalidade encomenda.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong><u>S\u00cdNTESE CONCLUSIVA<\/u><\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Cumprindo-se as regras dispostas no Regulamento do<strong> ICMS<\/strong> de ambas as unidades da federa\u00e7\u00e3o envolvidas na opera\u00e7\u00e3o de importa\u00e7\u00e3o, se torna poss\u00edvel o encontro de contas via administrativa entre credores e contribuintes do <strong>ICMS.<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">Quando n\u00e3o houver veda\u00e7\u00e3o expressa pelo fisco na utiliza\u00e7\u00e3o de determinado saldo credor \u00e9 a pr\u00f3pria fazenda que concede a dispensa de pagamento antecipado do <strong>ICMS<\/strong> importa\u00e7\u00e3o, proporcionando assim a compensa\u00e7\u00e3o dos d\u00e9bitos gerados na escrita fiscal.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\">E neste momento que os recursos relativos ao <strong>ICMS<\/strong> d\u00e3o entrada no caixa da empresa detentora dos cr\u00e9ditos acumulados.\u00a0 Ao mesmo tempo que propiciam ao real adquirente das mercadorias importadas uma redu\u00e7\u00e3o significativa da sua carga tribut\u00e1ria.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: arial, helvetica, sans-serif;\"><strong>Fonte: Cont\u00e1beis &#8211; Por Ivo Ricardo Lozekam<\/strong><\/span><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Por meio do regime 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