{"id":16476,"date":"2021-05-12T10:45:44","date_gmt":"2021-05-12T13:45:44","guid":{"rendered":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/?p=16476"},"modified":"2021-05-12T10:45:44","modified_gmt":"2021-05-12T13:45:44","slug":"direito-contabil-como-elemento-de-prova-no-crime-tributario","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/2021\/05\/12\/direito-contabil-como-elemento-de-prova-no-crime-tributario\/","title":{"rendered":"DIREITO CONT\u00c1BIL COMO ELEMENTO DE PROVA NO CRIME TRIBUT\u00c1RIO"},"content":{"rendered":"

No crime relacionado ao ICMS declarado, mas n\u00e3o recolhido, o direito cont\u00e1bil contribui para a verifica\u00e7\u00e3o do dolo de apropria\u00e7\u00e3o<\/span><\/p>\n

J\u00e1 escrevi algumas vezes que a exist\u00eancia da pessoa jur\u00eddica depende do balan\u00e7o patrimonial (portanto, do direito cont\u00e1bil). Isso porque a pessoa jur\u00eddica tem como principal reflexo a segrega\u00e7\u00e3o entre o patrim\u00f4nio dos s\u00f3cios e o patrim\u00f4nio da sociedade: o conhecido princ\u00edpio da autonomia patrimonial. Para que haja essa segrega\u00e7\u00e3o patrimonial, \u00e9 preciso que o patrim\u00f4nio da pessoa jur\u00eddica seja devidamente comprovado, o que \u00e9 feito pelo balan\u00e7o patrimonial.<\/span><\/p>\n

Em decorr\u00eancia dessa estreita rela\u00e7\u00e3o entre pessoa jur\u00eddica e balan\u00e7o patrimonial, temos que qualquer envolvimento financeiro da pessoa jur\u00eddica ser\u00e1 escriturado no balan\u00e7o patrimonial.\u00a0 Vale dizer: as origens dos recursos (de onde v\u00eam os recursos financeiros, materiais e humanos) devem ser escrituradas no passivo; e as aplica\u00e7\u00f5es desses recursos (para onde foram ou de que forma foram utilizados) devem ser escrituradas no ativo. A movimenta\u00e7\u00e3o desses recursos impactar\u00e1 o desempenho da pessoa jur\u00eddica, isto \u00e9, o seu resultado (lucro ou preju\u00edzo).<\/span><\/p>\n

Sendo assim, os registros cont\u00e1beis s\u00e3o importante instrumento de prova em in\u00fameras<\/span><\/p>\n

rela\u00e7\u00f5es jur\u00eddicas, inclusive de natureza penal.<\/span><\/p>\n

No caso do ICMS declarado, mas n\u00e3o recolhido, o Supremo Tribunal Federal (STF) estabeleceu duas condi\u00e7\u00f5es para a caracteriza\u00e7\u00e3o de crime: contum\u00e1cia e dolo de apropria\u00e7\u00e3o. Ambas podem ser verificadas na movimenta\u00e7\u00e3o do balan\u00e7o patrimonial da pessoa jur\u00eddica.<\/span><\/p>\n

Quando h\u00e1 a declara\u00e7\u00e3o do ICMS devido, em raz\u00e3o das opera\u00e7\u00f5es comerciais, a informa\u00e7\u00e3o consta tanto nos controles fiscais (EFD ICMS) quanto nos controles cont\u00e1beis (balan\u00e7o patrimonial e ECD). O ICMS devido \u00e9 escriturado como passivo (d\u00edvida fiscal) da pessoa jur\u00eddica e o aumento reiterado no saldo dessa conta cont\u00e1bil pode apontar para a contum\u00e1cia: se a d\u00edvida s\u00f3 aumenta \u00e9 porque n\u00e3o est\u00e1 havendo pagamento.<\/span><\/p>\n

Ocorre que o registro do passivo tem como contrapartida (m\u00e9todo das partidas dobradas) em conta de \u201cdespesa\u201d (na verdade, como redu\u00e7\u00e3o da receita bruta). Com isso, o reconhecimento do ICMS declarado, mas n\u00e3o recolhido, reduz o lucro da pessoa jur\u00eddica. Reduz, portanto, a remunera\u00e7\u00e3o dos seus s\u00f3cios. No entanto, apesar da redu\u00e7\u00e3o do lucro, o n\u00e3o recolhimento do ICMS declarado libera caixa (sobra de recursos financeiros). A destina\u00e7\u00e3o desse caixa \u00e9 que poder\u00e1 determinar se houve ou n\u00e3o o dolo de apropria\u00e7\u00e3o.<\/span><\/p>\n

A mencionada destina\u00e7\u00e3o do caixa tamb\u00e9m \u00e9 comprovada pelos registros cont\u00e1beis. Por exemplo: haver\u00e1 dolo de apropria\u00e7\u00e3o se ficar provado que os recursos em caixa serviram para distribuir dividendos com base no lucro da pessoa jur\u00eddica, mesmo quando reconhecida a \u201cdespesa\u201d do ICMS a pagar (passivo). Da mesma forma, haver\u00e1 dolo de apropria\u00e7\u00e3o se a sobra de caixa for, comprovadamente, utilizada para evitar a tomada de empr\u00e9stimo para financiar suas atividades, o que tamb\u00e9m tem impacto no resultado (lucro), haja vista que n\u00e3o h\u00e1 despesa de juros. Terceira forma seria ainda a utiliza\u00e7\u00e3o \u2013 da mesma forma, comprovada \u2013 de utiliza\u00e7\u00e3o da sobra de caixa para pagar seus fornecedores \u00e0 vista, proporcionando a concess\u00e3o de desconto (pre\u00e7o mais barato). Nestes dois \u00faltimos casos, poderia haver a concorr\u00eancia desleal, mencionada pelo ministro Barroso em seu voto condutor no STF.<\/span><\/p>\n

De outra parte, n\u00e3o seria caracterizado o dolo espec\u00edfico de apropria\u00e7\u00e3o se restar comprovada que a utiliza\u00e7\u00e3o da sobra de caixa decorreu da inexigibilidade de conduta adversa. Isso se verificar\u00e1 quando o valor do ICMS declarado, mas n\u00e3o recolhido for utilizado para pagamento de sal\u00e1rios ou de fornecedores no curso normal das atividades, isto \u00e9, sem qualquer benef\u00edcio, como a concess\u00e3o de desconto no pre\u00e7o, por exemplo. No balan\u00e7o patrimonial, essas situa\u00e7\u00f5es ficaram demonstradas se houver falta de liquidez (o ativo circulante menor do que o passivo circulante) ou mesmo de solv\u00eancia (o ativo total menos do que o passivo total). \u00c9 comum que a iliquidez e a insolv\u00eancia conduzam \u00e0 situa\u00e7\u00e3o de ecupera\u00e7\u00e3o extrajudicial ou judicial ou de fal\u00eancia.<\/span><\/p>\n

\n

Fonte: Valor Econ\u00f4mico \u2013 Por Edilson Fernandes<\/span> <\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

No crime relacionado ao ICMS declarado, mas n\u00e3o recolhido, o […]<\/p>\n","protected":false},"author":6,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"jetpack_post_was_ever_published":false,"_jetpack_newsletter_access":"","_jetpack_dont_email_post_to_subs":false,"_jetpack_newsletter_tier_id":0,"_jetpack_memberships_contains_paywalled_content":false,"footnotes":"","_jetpack_memberships_contains_paid_content":false,"jetpack_publicize_message":"","jetpack_publicize_feature_enabled":true,"jetpack_social_post_already_shared":true,"jetpack_social_options":{"image_generator_settings":{"template":"highway","enabled":false}}},"categories":[2],"tags":[],"jetpack_publicize_connections":[],"jetpack_featured_media_url":"","jetpack_sharing_enabled":true,"jetpack_shortlink":"https:\/\/wp.me\/paFpWR-4hK","_links":{"self":[{"href":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/16476"}],"collection":[{"href":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/users\/6"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=16476"}],"version-history":[{"count":1,"href":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/16476\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":16477,"href":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/16476\/revisions\/16477"}],"wp:attachment":[{"href":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=16476"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=16476"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=16476"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}