{"id":16189,"date":"2021-04-28T11:23:34","date_gmt":"2021-04-28T14:23:34","guid":{"rendered":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/?p=16189"},"modified":"2021-04-28T11:23:34","modified_gmt":"2021-04-28T14:23:34","slug":"icms-sp-aumento-de-carga-tributaria-nao-afeta-a-base-de-calculo-do-diferencial-de-aliquotas","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/2021\/04\/28\/icms-sp-aumento-de-carga-tributaria-nao-afeta-a-base-de-calculo-do-diferencial-de-aliquotas\/","title":{"rendered":"ICMS-SP: AUMENTO DE CARGA TRIBUT\u00c1RIA N\u00c3O AFETA A BASE DE C\u00c1LCULO DO DIFERENCIAL DE AL\u00cdQUOTAS"},"content":{"rendered":"

O complemento do ICMS de 2,4% e 1,3% n\u00e3o afeta a base de c\u00e1lculo do diferencial de al\u00edquotas, tendo em vista resultarem em valor nulo (12%- 12% = 0).<\/span><\/p>\n

Em raz\u00e3o da pandemia do COVID-19 (Coronav\u00edrus) o Fisco Estadual (SP) estabeleceu medidas voltadas ao ajuste fiscal com intento de equilibrar as contas p\u00fablicas e demais delibera\u00e7\u00f5es relacionadas \u00e0 pandemia.<\/span><\/p>\n

No que se refere ao pacote de ajustes fiscais relativo ao ICMS, a Lei n\u00ba 17.293\/2020 em seu \u00a7 1\u00ba do artigo 22 passa a considerar benef\u00edcio fiscal al\u00edquota fixada em patamar inferior a 18%.<\/span><\/p>\n

A seguir, apresentar-se-\u00e1 um resumo sobre a majora\u00e7\u00e3o das al\u00edquotas internas e o posicionamento do Fisco Paulista sobre o c\u00e1lculo do Diferencial de Al\u00edquota.<\/span><\/p>\n

Majora\u00e7\u00e3o das Al\u00edquotas Internas<\/span><\/p>\n

A Lei Estadual n\u00ba 17.293\/2020, que foi parcialmente regulamentada pelo Decreto n\u00ba 65.253\/2020, estabeleceu uma majora\u00e7\u00e3o nas al\u00edquotas internas do ICMS dos produtos relacionados nos arts. 53-A e 54 do RICMS-SP, a saber:<\/span><\/p>\n

Majora\u00e7\u00e3o de 2,4% sobre a al\u00edquota de 7% – Art. 53-A do RICMS-SP<\/span><\/p>\n

Majora\u00e7\u00e3o de 1,3% sobre a al\u00edquota de 12% – Art. 54 do RICMS-SP<\/span><\/p>\n

Diferencial de Al\u00edquotas – Aplicabilidade<\/span><\/p>\n

Para os contribuintes optantes pelo simples nacional, o diferencial de al\u00edquota \u00e9 devido na entrada de mercadorias oriundas de outros Estados ou do Distrito Federal, independentemente de sua destina\u00e7\u00e3o (art. 115, XV-A, “a”, do RICMS-SP).<\/span><\/p>\n

Para os contribuintes sujeito ao Regime Peri\u00f3dico de Apura\u00e7\u00e3o (RPA), o diferencial de al\u00edquota \u00e9 devido na entrada de mercadorias ou servi\u00e7o oriundos de outros Estados ou do Distrito Federal destinado a uso ou consumo ou ao ativo imobilizado (art. 2\u00ba, VI, do RICMS-SP e art. 117 do RICMS-SP).<\/span><\/p>\n

Majora\u00e7\u00e3o das Al\u00edquotas x C\u00e1lculo do Diferencial<\/span><\/p>\n

Em face do aumento da carga tribut\u00e1ria do ICMS representado pela cria\u00e7\u00e3o da figura complemento das al\u00edquotas (arts. 53-A e 54 do RICMS-SP) surgiram-se os conflitos interpretativos acerca da aplicabilidade do diferencial de al\u00edquotas para os produtos beneficiados com al\u00edquotas inferiores a 18%.<\/span><\/p>\n

A t\u00edtulo de exemplo, temos a seguinte opera\u00e7\u00e3o:<\/span><\/p>\n

Base de c\u00e1lculo na opera\u00e7\u00e3o interestadual = R$ 2.000,00<\/span><\/p>\n

Al\u00edquota interestadual = 12%<\/span><\/p>\n

Valor do ICMS destacado na nota fiscal de aquisi\u00e7\u00e3o (R$ 2.000,00 x 12%) = R$ 240,00<\/span><\/p>\n

Al\u00edquota interna = 12% ou 13,3% (Majorada)?<\/span><\/p>\n

Considerando o exposto acima, entendemos que na hip\u00f3tese de uma opera\u00e7\u00e3o interestadual a 12% e al\u00edquota interna 13,3% (majorada) conforme Decreto n\u00ba 65.253\/2020, deveriam ser aplicadas o calculo do Diferencial de al\u00edquotas de 1,3%.<\/span><\/p>\n

Para a surpresa de muitos, a Consultoria Tribut\u00e1ria do Estado de S\u00e3o Paulo por meio de respostas a consulta de n\u00bas 23.272\/2020, 22.308\/2021, 22.298\/2021 e 22.837\/2021 manifesta o entendimento considerando que a majora\u00e7\u00e3o dos produtos indicados nos art. 53-A e 54 do RICMS-SP implicam em carga-tribut\u00e1ria de 13,3% e n\u00e3o em al\u00edquota de 13,3%.<\/span><\/p>\n

A priori, o complemento de al\u00edquota de ICMS afeta t\u00e3o somente o c\u00e1lculo da antecipa\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria do art. 426-A do RICMS, a saber:<\/span><\/p>\n

Artigo 426-A – Na entrada no territ\u00f3rio deste Estado de mercadoria indicada no \u00a7 1\u00b0, procedente de outra unidade da Federa\u00e7\u00e3o, o contribuinte paulista que conste como destinat\u00e1rio no documento fiscal relativo \u00e0 opera\u00e7\u00e3o dever\u00e1 efetuar antecipadamente o recolhimento:<\/span><\/p>\n

I – do imposto devido pela pr\u00f3pria opera\u00e7\u00e3o de sa\u00edda da mercadoria;<\/span><\/p>\n

II – em sendo o caso, do imposto devido pelas opera\u00e7\u00f5es subsequentes, na condi\u00e7\u00e3o de sujeito passivo por substitui\u00e7\u00e3o.<\/span><\/p>\n

Considera\u00e7\u00f5es<\/span><\/p>\n

Seguindo a linha de entendimento do Fisco Paulista, o complemento do ICMS de 2,4% e 1,3% n\u00e3o afeta a base de calculo do diferencial de al\u00edquotas, tendo em vista resultarem em valor nulo (12%- 12% = 0).<\/span><\/p>\n

H\u00e1, de se observar que as respostas \u00e0s consultas tribut\u00e1rias n\u00e3o tem efeitos erga omnes. Todavia, \u00e9 assegurado ao contribuinte condi\u00e7\u00f5es de igualdade jur\u00eddica, seguindo, portanto o princ\u00edpio da igualdade e isonomia tribut\u00e1ria nos moldes do art. 5\u00ba, caput, da Constitui\u00e7\u00e3o Federal de 1988 e art. 150, II.<\/span><\/p>\n

Fonte: Cont\u00e1beis \u2013 Por Micael Martinez<\/span> <\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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