{"id":15797,"date":"2021-04-07T10:26:52","date_gmt":"2021-04-07T13:26:52","guid":{"rendered":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/?p=15797"},"modified":"2021-04-07T10:35:39","modified_gmt":"2021-04-07T13:35:39","slug":"icms-na-base-do-pis-cofins-parte-i-colocando-a-discussao-no-eixo","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/bonettiassociados.com.br\/index.php\/2021\/04\/07\/icms-na-base-do-pis-cofins-parte-i-colocando-a-discussao-no-eixo\/","title":{"rendered":"ICMS NA BASE DO PIS\/COFINS: PARTE I- COLOCANDO A DISCUSS\u00c3O NO EIXO"},"content":{"rendered":"

A distin\u00e7\u00e3o entre ICMS declarado e ICMS recolhido foi \u201cinventada\u201d pela Receita Federal e n\u00e3o h\u00e1 que ser enfrentada pelo STF.<\/span><\/p>\n

O presidente do Supremo Tribunal Federal (STF), ministro Luiz Fux, pautou para o dia 29 de abril o julgamento da conhecida como \u201ca tese do s\u00e9culo\u201d: os embargos de declara\u00e7\u00e3o sobre a exclus\u00e3o do ICMS da base de c\u00e1lculo de PIS e Cofins. Na mesa, h\u00e1 principalmente duas quest\u00f5es a serem definidas: a modula\u00e7\u00e3o da declara\u00e7\u00e3o de inconstitucionalidade e qual o ICMS a ser exclu\u00eddo da base das contribui\u00e7\u00f5es sociais, se o efetivamente recolhido, ou seja, l\u00edquido dos cr\u00e9ditos, ou o imposto destacado. Neste artigo, vou me concentrar neste segundo ponto.<\/span><\/p>\n

A considera\u00e7\u00e3o do valor do ICMS efetivamente recolhido foi aventada pela \u201cinterpreta\u00e7\u00e3o\u201d da Receita Federal ao julgamento do STF, manifestada na conhecida Cosit n\u00ba 13, uma solu\u00e7\u00e3o de consulta interna acerca do tema. Ao que parece, a principal preocupa\u00e7\u00e3o do subscritor desse documento \u201coficial\u201d est\u00e1 relacionada \u00e0 exclus\u00e3o do ICMS t\u00e3o somente da base de c\u00e1lculo de PIS e Cofins devidos (contribui\u00e7\u00f5es a recolher), situa\u00e7\u00e3o em que fica mantido o ICMS na base de c\u00e1lculo dos cr\u00e9ditos dessas contribui\u00e7\u00f5es, em raz\u00e3o da sua sistem\u00e1tica de n\u00e3o cumulatividade.<\/span><\/p>\n

Impossibilitada de alterar o texto da lei, que silencia sobre a exclus\u00e3o do ICMS da base dos cr\u00e9ditos (at\u00e9 porque a lei considerava, \u00e0 \u00e9poca, a inclus\u00e3o do ICMS tamb\u00e9m na base dos d\u00e9bitos de PIS e Cofins), a \u201cinterpreta\u00e7\u00e3o\u201d das autoridades fiscais fez uma gin\u00e1stica para reduzir o impacto da decis\u00e3o da Corte Suprema. N\u00e3o ignoro os efeitos do ICMS nos d\u00e9bitos e nos cr\u00e9ditos de PIS e Cofins, o que ser\u00e1 discutido em dois outros artigos posteriores.<\/span><\/p>\n

Acontece que o debate sobre qual valor de ICMS deve ser exclu\u00eddo da base de c\u00e1lculos das mencionadas contribui\u00e7\u00f5es sociais \u00e9 uma \u201cn\u00e3o discuss\u00e3o\u201d, tendo em vista a fragilidade do argumento, que desconsidera elementos b\u00e1sicos da apura\u00e7\u00e3o do ICMS.<\/span><\/p>\n

Deve ser sempre exclu\u00eddo o ICMS destacado em nota fiscal. E as finan\u00e7as corporativas nos auxilia a comprovar essa afirma\u00e7\u00e3o, ao demonstrar que a forma\u00e7\u00e3o do pre\u00e7o considera o ICMS destacado (e n\u00e3o o recolhido).<\/span><\/p>\n

Tome-se um exemplo simples: empresa comercial que revende seu estoque metade no mercado interno e metade em opera\u00e7\u00f5es de exporta\u00e7\u00e3o. A apura\u00e7\u00e3o do ICMS pode ser esquematicamente apresentada como segue, considerando que o pre\u00e7o de venda \u00e9 o dobro do pre\u00e7o de compra, portanto a compra \u00e9 de $ 10.000 e a venda, $ 20.000 (metade no mercado interno e metade para exporta\u00e7\u00e3o):<\/span><\/p>\n

NA PONTA DO L\u00c1PIS<\/strong><\/span><\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
\u00a0<\/strong><\/span><\/td>\nEmpresa comercial<\/strong><\/span><\/td>\nEmpresa industrial<\/strong><\/span><\/td>\n<\/tr>\n
Mercado interno<\/strong><\/span><\/td>\n10.000,00<\/strong><\/span><\/td>\n10.000,00<\/strong><\/span><\/td>\n<\/tr>\n
ICMS (18%)<\/strong><\/span><\/td>\n1.800,00<\/strong><\/span><\/td>\n1.800,00<\/strong><\/span><\/td>\n<\/tr>\n
Cr\u00e9dito de ICMS<\/strong><\/span><\/td>\nN\u00e3o aplic\u00e1vel<\/strong><\/span><\/td>\n1.800,00<\/strong><\/span><\/td>\n<\/tr>\n
Mercado externo<\/strong><\/span><\/td>\nN\u00e3o aplic\u00e1vel<\/strong><\/span><\/td>\n10.000,00<\/strong><\/span><\/td>\n<\/tr>\n
ICMS zero<\/strong><\/span><\/td>\nzero<\/strong><\/span><\/td>\nzero<\/strong><\/span><\/td>\n<\/tr>\n
Total de ICMS a recolher<\/strong><\/span><\/td>\n1.800,00<\/strong><\/span><\/td>\nzero<\/strong><\/span><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

Notem que, em raz\u00e3o do tratamento ben\u00e9fico dado \u00e0s exporta\u00e7\u00f5es, a empresa comercial n\u00e3o ter\u00e1 ICMS a recolher, haja vista que o cr\u00e9dito do imposto gerado pela compra das mercadorias \u00e9 suficiente para compensar o d\u00e9bito do imposto gerado pela venda, no caso, exclusivamente no mercado interno. Se prosperar o entendimento da Receita Federal, emitido na Cosit 13, a empresa comercial que realiza exporta\u00e7\u00f5es n\u00e3o ter\u00e1 o que excluir a t\u00edtulo de ICMS da base de PIS e Cofins \u2013 o que n\u00e3o faz o menor sentido \u00e0 luz das finan\u00e7as corporativas.<\/span><\/p>\n

Por isso, o debate sobre ICMS destacado ou ICMS recolhido \u00e9 uma \u201cn\u00e3o discuss\u00e3o\u201d. Repita-se: sempre dever\u00e1 ser exclu\u00eddo o ICMS destacado em nota fiscal.<\/span><\/p>\n

FONTE: Valor Econ\u00f4mico – Por Edison Fernandes \/ De S\u00e3o Paulo<\/strong><\/span><\/p>\n

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